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作者：李渺 朱丹丹 姚蕓
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除作為企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠事項(xiàng)之一，是稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅務(wù)檢查和企業(yè)所得稅審核的重點(diǎn)。由于研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算要求較高，使其成為企業(yè)會(huì)計(jì)核算的薄弱環(huán)節(jié)。因此，對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的涉稅處理問(wèn)題，應(yīng)受到稅企雙方，尤其是大型高新技術(shù)企業(yè)的重視。
癥狀：研發(fā)費(fèi)用列支龐雜
A公司是一家生產(chǎn)銷售電動(dòng)汽車高壓配電總成的公司，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)A公司2016年度匯算清繳后續(xù)審核時(shí)發(fā)現(xiàn)，A公司2016年共投入2個(gè)項(xiàng)目，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用總額為96.74萬(wàn)元。其中包含直接從事研發(fā)活動(dòng)人員工資、薪金和五險(xiǎn)一金共60.41萬(wàn)元，約占研發(fā)費(fèi)用總額的62.45%。相對(duì)于正常企業(yè)來(lái)說(shuō)，該公司的研發(fā)人員人工費(fèi)用占比明顯偏高。此外，企業(yè)提供的“研發(fā)支出”輔助賬核算的材料費(fèi)、檢測(cè)費(fèi)和模具費(fèi)等費(fèi)用較為龐雜，核算是否正確有待核實(shí)。據(jù)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，A公司在處理研發(fā)費(fèi)用時(shí)存在較大隨意性，可能存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
診斷：研發(fā)費(fèi)用未獨(dú)立分配
發(fā)現(xiàn)異常后，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)地察看了A公司生產(chǎn)車間和倉(cāng)庫(kù)，了解了企業(yè)研發(fā)產(chǎn)品與日常生產(chǎn)產(chǎn)品的基本環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地詢問(wèn)了研發(fā)人員有關(guān)研發(fā)項(xiàng)目的情況，同時(shí)比對(duì)了企業(yè)提供的研發(fā)項(xiàng)目歸集表和會(huì)計(jì)賬冊(cè)及記賬憑證。
根據(jù)企業(yè)提供的各部門人員編制情況和研發(fā)人員名單，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，A公司有2名員工既是研發(fā)項(xiàng)目輔助人員又是營(yíng)銷人員，且2人的工資、薪金及五險(xiǎn)一金全部計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。同時(shí)，A公司沒有專門的研發(fā)車間，研發(fā)項(xiàng)目在生產(chǎn)車間做測(cè)試試驗(yàn)，且部分研發(fā)材料的領(lǐng)用清單顯示，相關(guān)費(fèi)用用途不明，儀器設(shè)備研發(fā)與生產(chǎn)共用，也沒有建立相關(guān)臺(tái)賬，缺少相關(guān)憑證，日常生產(chǎn)發(fā)生的上述折舊費(fèi)用也列支在研發(fā)費(fèi)用中。經(jīng)查證，A公司也沒有準(zhǔn)確核算從事研發(fā)項(xiàng)目與非研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的材料費(fèi)、檢測(cè)費(fèi)和設(shè)備使用費(fèi)等。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2017年第40號(hào)公告）規(guī)定，在研發(fā)活動(dòng)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)共用時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配不得加計(jì)扣除。
據(jù)此，A公司直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員，同時(shí)開展非研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的工資、薪金及五險(xiǎn)一金，用于研發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生的折舊費(fèi)，均未按規(guī)定合理分配，不得加計(jì)扣除。也就是說(shuō)，A公司用途不明的那部分部分材料費(fèi)、檢測(cè)費(fèi)不得隨意加計(jì)扣除。隨后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其作了相應(yīng)的稅務(wù)處理。
處方：規(guī)范稅前加計(jì)扣除
研發(fā)費(fèi)用分配比例隨意或者未分配是企業(yè)常見的問(wèn)題。因此，建議企業(yè)財(cái)務(wù)部門建立和完善相關(guān)的管理制度，對(duì)混合費(fèi)用編制原始的分配記錄，如人員的工時(shí)出勤記錄、設(shè)備使用時(shí)間記錄等，保留好詳盡的原始記錄以證明分配的真實(shí)性和合理性，為研發(fā)費(fèi)用再分配提供較強(qiáng)的數(shù)據(jù)和憑證支撐。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員也要掌握項(xiàng)目立項(xiàng)、研發(fā)實(shí)施、成果形成等各階段的實(shí)際情況，更好地指導(dǎo)項(xiàng)目研發(fā)人員如何歸集各項(xiàng)費(fèi)用，填報(bào)各項(xiàng)表單，提高財(cái)務(wù)核算效率，規(guī)范研發(fā)費(fèi)用列支。
（作者單位：杭州市上城區(qū)國(guó)稅局）