“對開班車”也要對開發票

作者：王國林

“對開班車”業務在客運服務中較為常見。所謂“對開班車”，也稱“互營對開班車”，就是甲地的客運企業與乙地的客運企業相互發送旅客到對方車站（自營），返回時則受托將旅客運回始發車站（互營）。但是，在實踐中，一些開展“對開班車”業務的企業，沒有及時獲取對開發票，從而引發了不小的稅務風險。近日，A客運企業因未取得承運人開具的發票，引起了稅務機關檢查人員的關注。

癥狀：發票開具量明顯不足

A客運企業是一家專門從事跨縣（市）運輸旅客業務的企業，擁有自有客車100多臺，經營客運線路50多條，與60多家客運企業進行協作，實行對開班車。檢查人員發現，A客運企業在“對開班車”業務中發票開具量明顯不足。

對委托方而言，因委托方是以自己的名義收取旅客運費并開具發票（車票），承擔承運人責任，然后委托協作單位（實際承運人）完成旅客運輸服務。根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱為36號文件）解釋，“對開班車”業務中，委托方請合作企業代為運載客人，屬于無運輸工具承運業務。

從理論上講，受托運輸旅客業務，作為實際承運人的A客運企業，應向委托方開具發票，如果一個月開具一份發票，60多家協作單位，每個月需開具60多份發票，全年需開具700多份發票。但檢查人員發現，A客運企業實際上只開具了100多份發票（不含車票），差距較大。另外，對開班車按理說應有一半的收入為受托運輸業務，即A客運企業獲得的2000萬元運輸收入，是向60多家協作客運企業收取的，但A客運企業實際上只向其開具了300多萬元的發票，說明A客運企業收取運費后，存在少開具發票或未開具發票的情形。據此，檢查人員推測，60多家客運企業也可能未向A客運企業全額開具發票。也就是說，A客運企業可能在沒有取得合法憑證的情況下實行了差額納稅。

診斷：虛增銷項稅額抵減稅款

針對A客運企業少索取或未索取60家客運企業發票的問題，檢查人員重點檢查“主營業務成本”“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）”等會計分錄的原始憑證。通過查賬，發現上述會計分錄的原始憑證大部分為自制的《運輸費用結算單》，小部分為承運人開具的普通增值稅發票。最終核實，A客運企業虛增銷項稅額抵減數額100.8萬元。與此同時，還發現企業的受托運輸收入雖未全部開具發票，但也按交通運輸業進行了納稅申報。

由于客運企業未取得承運人開具的發票，而利用“應交稅費——應交增值稅”科目抵減了100.8萬元的稅款，但并沒有取得相關合規憑證。根據36號文件規定，一般納稅人提供客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額，同時也規定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證，否則不得扣除。據此，客運企業應補繳客運場站服務的增值稅100.8萬元。

處方：嘗試使用電子發票

無運輸工具承運旅客業務，因客運業按簡易計稅辦法計稅，只得通過差額計算，這就要求客運公司必須取得承運人開具發票，否則就按客運場站服務的適用稅率納稅。

檢查人員在檢查中了解到，企業不能對開發票的原因有很多，如：企業人力資源緊張（改制），無法及時進行對賬結賬；涉及單位多，無法在一個納稅期內取得承運人開具的發票；客運企業之間相互拖欠運費的壞習慣，導致不能按時開具發票等。

基于此，建議客運企業可以使用電子發票，以提高開票效率。目前，客運企業無運輸工具承運旅客業務，委托方都要填寫《運輸費用結算單》，可借助結算單數據，在收到結算單時分單位進行匯總，然后分別向委托方集中開具電子發票，以保證委托方銷項稅額抵減擁有憑證，從而避免按高稅率從高納稅。

總之，對于客運企業而言，對開班車一定要全額對開發票，能抵賬但不能抵掉發票的開具。對于稅務機關而言，還需要加強稅收政策的宣傳和指導工作，提高納稅人的稅法遵從度。

（作者單位：國家稅務總局京山市稅務局）