關聯利息支出不能違規處理

作者：朱曉曼 李建 張麗

企業集團通過關聯交易轉移資產或安排經營事項，稅務處理應遵循稅法規定，公允、合理地確定價格和分攤費用。關聯企業間利息費用支出的列支，往往是重大的稅務風險點。近日，筆者在納稅檢查中就發現這樣一個案例，值得引以為戒。

癥狀：借款金額與財務費用不匹配

稅務人員在對A公司進行稅務檢查時發現，該公司2015年～2017年短期借款貸方余額分別為900萬元、0萬元、0萬元，2015年～2017年沒有長期借款。2015年～2017年財務費用分別為12.9萬元、-2.49萬元、207.1萬元。這些財務數字的異常現象引起了風險檢查團隊的關注。

診斷：關聯利息支出資本化不合規

A公司是上市企業B公司投資1100萬元設立的全資控股子公司，A公司通過往來賬戶“其他應付款”和B公司進行資金往來。B公司通過統借統還形式向銀行借貸資金，再借給子公司A公司使用，產生的利息A公司大部分資本化計入在建工程。2015年～2017年，A公司向B公司支付的利息費用分別為657.28萬元、675.68萬元、639.23萬元，其中各年資本化金額為657.28萬元、641.76萬元、532.14萬元。

由于借款利息并未記入“財務費用”科目，不影響當期損益，表面上，A公司的會計處理很穩健。但稅務機關人員認為，A公司對利息支出的財務處理并不符合稅法規定。

首先，A公司向母公司支付的利息支出，未在金稅三期系統中進行關聯申報，不能證明其關聯交易活動符合獨立交易原則，更沒有按照相關稅法規定，準備資本弱化同期資料。因此根據《企業所得稅法》第四十四條規定，企業不提供與其關聯方之間業務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。

其次，根據《財政部、國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）第二條規定，企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。A、B兩公司分別適用25%、15%的企業所得稅稅率。同時，通過查閱B公司的年報，可以測算出A公司稅負明顯高于B公司，A、B公司存在集團企業之間轉移利潤的動機。

最后，經查閱A公司資產負債表，A公司向母公司B的借款金額明顯大于其所有者權益的兩倍，超出了稅法規定的債資比范圍。依據以上事實和稅法規定，稅務機關判定：A公司2015年～2017年在計算應納稅所得額時，向關聯方母公司B借款的利息支出應當按照國家稅務總局《特別納稅調整實施辦法（試行）》（國稅發〔2009〕2號）文件第八十六條關聯方債資比例計算利息費用，超過的部分不得在發生當期和以后年度扣除。

處方：關聯業務處理必須依據稅法

利用同一控制下的集團便利開展關聯交易，發揮集團整體資源優勢，是未來大企業經營發展的趨勢。但利用內部資源流動的隱藏性、稅企雙方信息的不對稱性，掩蓋真實意圖，混淆稅務處理規則是不可取的。

對于企業而言，企業財務人員應深入研究相關稅收法律法規，不能利用內部交易的“隱”和會計流的“亂”來違反稅收法規，不僅給本企業帶來稅務風險，而且影響集團企業的聲譽。對于稅務機關來說，應加大對關聯企業交易的風險防控力度，發現異常數據信息，抽絲剝繭，精確定位，把握關鍵信息流性質和脈絡，及時提醒和規勸公司，避免更大的稅務風險發生。

（作者單位：國家稅務總局菏澤市稅務局）