企業公益性捐贈支出，在計算應納稅所得額時如何扣除？

癥狀分析

A公司成立于2010年6月，注冊資本1500萬元，主要從事服裝生產和銷售業務。2019年A公司實現利潤1200萬元。同時，該公司積極從事公益事業，2019年捐出多筆資金，具體的捐贈情況如下：

（一）A公司通過W基金會捐款150萬，用于建立某希望小學。W基金會向A公司開具了公益事業捐贈統一票據150萬元。

（二）為支持教育事業的發展，A公司向當地某學校捐款5萬元，采取銀行轉賬方式匯入該學校銀行賬戶。

A公司的張會計進行企業所得稅納稅申報時，對捐贈資金進行了全額扣除155萬元。

病因確定：

A公司2019年發生的捐贈支出全額扣除不符合規定。

診斷意見

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十一條：企業所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門，用于符合法律規定的慈善活動、公益事業的捐贈。第五十三條：企業當年發生以及以前年度結轉的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。

經確認，W基金會屬于依法取得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性組織，建立某希望小學為符合法律規定的慈善活動、公益事業。A公司通過W基金會捐款150萬用于建立某希望小學，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。

A公司年度利潤1200萬元，計算扣除144萬元（1200×12%），144萬元＜150萬元，依據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十三條，企業當年發生以及以前年度結轉的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。因此，可扣除144萬元。

按照《財政部、國家稅務總局關于公益性捐贈支出企業所得稅稅前結轉扣除有關政策的通知》（財稅〔2018〕15號）第一條，超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除，即當年不得扣除的6萬元（150-144），可結轉以后三年內扣除。

A公司采取銀行轉賬方式向當地某學校捐款5萬元并非通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，因此該公司直接向當地某學校捐款5萬元不得扣除。

最終結論：

A公司可扣除144萬元捐贈支出。應納稅所得額應調增11萬元（5+6）。

處方建議

隨著我國經濟社會的不斷發展，企業在追求利潤最大化的同時還通過公益慈善捐贈等活動努力實現企業價值最大化。國家也為此出臺了相應稅收政策來鼓勵企業承擔更多社會責任。在相關政策的把握運用上，企業必須要做到全面細致。通過上述案例可知，企業通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門，用于符合法律規定的慈善活動、公益事業的捐贈才能適用于《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》的相關條款。而對于公益性社會組織的具體范圍，該條例第五十二條給予了明確：

本條例第五十一條所稱公益性社會組織，是指同時符合下列條件的慈善組織以及其他社會組織：（一）依法登記，具有法人資格；（二）以發展公益事業為宗旨，且不以營利為目的；（三）全部資產及其增值為該法人所有；（四）收益和營運結余主要用于符合該法人設立目的的事業；（五）終止后的剩余財產不歸屬任何個人或者營利組織；（六）不經營與其設立目的無關的業務；（七）有健全的財務會計制度；（八）捐贈者不以任何形式參與該法人財產的分配；（九）國務院財政、稅務主管部門會同國務院民政部門等登記管理部門規定的其他條件。

此外，企業要及時掌握國家出臺的最新政策，譬如為支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控工作，財政部、稅務總局發布了《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》（2020年第9號）：

一、企業和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關，捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現金和物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。

二、企業和個人直接向承擔疫情防治任務的醫院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。捐贈人憑承擔疫情防治任務的醫院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜。