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作者：王國林 張涵
非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，該交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)即補價。實踐中，一些企業(yè)在開展非貨幣性資產(chǎn)交換時，未按規(guī)定計算繳納增值稅，從而引發(fā)了稅務(wù)風險。近日，W公司就因為出現(xiàn)了這一問題，最終補繳增值稅約20萬元。
癥狀：
購買電價是正常電價的39%
W公司是一家大型水泥企業(yè)。日前，稅務(wù)人員利用稅務(wù)信息系統(tǒng)對W公司的電子底賬進行分析時，得到了這樣一則信息：W公司購買的電力價格明顯偏低。數(shù)據(jù)顯示，W公司從能源企業(yè)E公司購買的電力為每度0.23元，而供電部門提供的電力市場價格為每度0.59元，兩者之間相差0.36元。也就是說，W公司從能源企業(yè)E公司購買的電力價格，是正常電價的39%。究竟是什么原因使得價格差異這么大？這其中會不會有涉稅問題？
診斷：
提供余熱未作銷售處理
稅務(wù)人員查看了W公司的電力購買合同，發(fā)現(xiàn)W公司和E公司之間開展了以“余熱換電力”的貨物交換合作——W公司將水泥生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的余熱提供給E公司，E公司利用余熱進行發(fā)電，再將電力提供給W公司。在此過程中，雙方采取了差額結(jié)算，即W公司提供的余熱不計價，而E公司供給的電力按每度0.23元結(jié)算電費。這就是W公司電力采購價格較低的原因。
稅務(wù)人員經(jīng)過認真分析發(fā)現(xiàn)，W公司和E公司之間的合作，并不符合合同能源管理項目的相關(guān)規(guī)定，也未簽訂節(jié)能效益分享型合同，只是簡單的非貨幣性資產(chǎn)交換。根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例繳納增值稅。同時，《增值稅暫行條例實施細則》第二條規(guī)定，《增值稅暫行條例》第一條所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)；第三條規(guī)定，條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。據(jù)此，稅務(wù)人員認為，W公司提供余熱給E公司，屬于銷售貨物，應(yīng)對余熱進行銷售處理。經(jīng)計算，W公司應(yīng)補繳增值稅約20萬元。
處方：
持續(xù)提升稅務(wù)合規(guī)水平
實務(wù)中，采取非貨幣性資產(chǎn)交換而忽視增值稅繳納的情況時有發(fā)生。在此案例中，水泥企業(yè)W公司與能源企業(yè)E公司對稅法的學習不夠，一味圖簡單，認為相互開具增值稅專用發(fā)票太麻煩，不如由E公司直接按收取差額的金額開具增值稅專用發(fā)票方便，殊不知這樣違反了相關(guān)規(guī)定，導致了稅務(wù)風險。其他企業(yè)應(yīng)引以為鑒，加強對稅法的學習，持續(xù)提升稅務(wù)合規(guī)水平。
（作者單位：國家稅務(wù)總局京山市稅務(wù)局）