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作者：吳晨光
M快遞公司是一家集團型加盟公司，集團下屬子快遞公司（包括控股、持股和加盟）達200余家。不久前，M集團自主開發了稅務風險監控系統，對下屬各控股公司、持股公司、加盟公司進行稅務風險預警防范管理。然而，M集團在利用該系統對下屬各子公司進行風險分析時，卻產生了一個很大的疑惑：位于中部某省的5家加盟公司，增值稅稅負率差異很大。這是怎么回事呢？
癥狀：加盟公司稅負差異大
M集團下屬的這5家加盟公司分別為W、Q、G、P、T公司。M集團的稅務團隊利用稅務風險監控系統，對這5家公司2017年度增值稅稅負率和收入增長率進行分析比對時，得到了這樣一組數據：增值稅稅負率方面，W公司為0.5%，Q公司為2.4%，G公司為3.6%，P公司為5.2%，T公司為1%；收入增長率方面，W公司為32%，Q公司為26%，G公司為29%，P公司為30%，T公司為27%。
面對這組數據，M集團產生了一連串疑問：5家加盟公司的經營范圍一樣，客戶群體基本相當，收入增長的差異也不大，為什么增值稅稅負率的差異卻很大呢？進一步分析發現，雖然W公司和G公司在2017年采購了大型車輛，但兩家公司均抵扣進項稅額20多萬元。在此情況下，為何這兩家公司的增值稅稅負率相差3.1個百分點？此外，P公司的增值稅稅負率遠高于其他4家公司，這又是為什么？
診斷：稅率選擇不準確
針對5家加盟公司的增值稅稅負率波動異常情況，M集團迅速派遣稅務小組來到這5家企業，指導他們開展稅務自查。通過分析這5家公司的納稅申報表及業務經營數據，稅務小組找到了問題所在。
原來，快遞業務可分為同城收派業務和異地運輸業務，整體來看，這5家公司的同城收派業務和異地運輸業務所占比重大體一致，同城收派業務占比均為40%，異地運輸業務占比均為60%。然而，在納稅申報時，部分公司未將這兩項業務分開申報，導致出現了差異。
根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱36號文件）規定，收派服務，是指接受寄件人委托，在承諾的時限內完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務的業務活動；陸路運輸服務，是指通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業務活動，包括鐵路運輸服務和其他陸路運輸服務。具體來說，同城收派業務屬于36號文件所規定的“收派服務”，應按6%稅率繳納增值稅；異地運輸業務應屬于36號文所規定的“運輸服務”，應按11%稅率繳納增值稅（2018年調整為10%）。
W公司、T公司、Q公司在增值稅申報時，沒有將這兩項業務分開，統一按6%稅率申報，所以增值稅稅負率相對較低。這其中，W公司還將部分異地運輸業務外包給了其他運輸公司，并取得11%稅率增值稅專用發票，從而使得其2017年增值稅稅負率在5家公司中最低。P公司增值稅稅負率之所以是5家公司中最高的，主要原因也在于該公司沒有將兩項業務區分，統一按11%稅率申報增值稅，導致其增值稅稅負率很高。
目前，M集團正積極與稅務機關溝通，對旗下這5家公司的稅務問題進行整改。
處方：加強大數據管理
目前來看，我國的綜合型物流公司很多，不少公司的業務都橫跨兩檔增值稅稅率（10%、6%）。實務中，如果只靠財務人員去判斷適用稅率，極有可能發生錯誤。因此，相關企業可以結合自身業務情況，開發或采購適合自己的稅務風險分析預警系統，充分借助大數據技術的作用，精準掌握適用稅率，及時防范稅務風險。
（作者單位：深圳市錦繡財務稅務顧問管理有限公司 ）