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作者：孫姣娜
投資基金公司主要的盈利模式，是從股權(quán)或債權(quán)投資中取得增值收入。上市公司股票流動(dòng)性強(qiáng)、收益率高，是投資基金公司的重要資金投向。實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，不少投資基金公司既有長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)，也有短線投資業(yè)務(wù)，而一些企業(yè)就此動(dòng)起“歪腦筋”，通過把股票投資隱匿于長(zhǎng)期股權(quán)投資，借以逃避繳納增值稅。日前，投資基金A公司，就由于這一原因被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處。
癥狀：長(zhǎng)期股權(quán)投資余額變動(dòng)頻繁
不久前，稅務(wù)機(jī)關(guān)利用稅收風(fēng)險(xiǎn)排查系統(tǒng)對(duì)A企業(yè)近三年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析時(shí)，得到了系統(tǒng)提示：A公司2016年的數(shù)據(jù)存在異常。系統(tǒng)顯示，2016年，A公司的投資類資產(chǎn)全部在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目核算，當(dāng)年度累計(jì)產(chǎn)生投資收益1.2億元。與此同時(shí)，A公司2016年度企業(yè)所得稅申報(bào)表顯示，其投資收益中僅有5700萬元為股息分紅，其余6500萬元為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，但在A公司的增值稅申報(bào)表中，卻并未體現(xiàn)這筆收入。
稅務(wù)人員進(jìn)一步調(diào)取了A公司的月度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)其兩年來的長(zhǎng)期股權(quán)投資余額變動(dòng)情況進(jìn)行了分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，A公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資余額變動(dòng)頻繁。稅務(wù)人員按照交易慣例判斷，該公司可能存在股票投資行為，而這6500萬元的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，可能有一部分屬于增值稅應(yīng)稅收入，其間可能存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
診斷：利用信息不對(duì)稱逃避增值稅
發(fā)現(xiàn)A公司的異常情況后，稅務(wù)人員進(jìn)一步對(duì)其轉(zhuǎn)讓協(xié)議、轉(zhuǎn)讓標(biāo)的等資料進(jìn)行了分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，這6500萬元股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益中，果然有一部分來源于股票交易。原來，A公司于2015年9月23日通過重大資產(chǎn)重組取得了B上市公司限售股222萬股，持有期間內(nèi)，B公司以資本公積金轉(zhuǎn)增股本，A企業(yè)取得孳息為222萬股，共計(jì)持有444萬股，于2016年9月23日上市流通。2016年11月，A企業(yè)在二級(jí)市場(chǎng)出售了標(biāo)的股票，取得1964萬元收益。
在實(shí)踐中，企業(yè)進(jìn)行股票投資多以賺取差價(jià)為目的，一般以交易性金融資產(chǎn)科目進(jìn)行核算，而長(zhǎng)期股權(quán)投資中非上市公司股權(quán)不是有價(jià)證券，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，兩種不同的核算方式暗藏了避稅空間。在本案例中，A公司所持B公司的股權(quán)原為限售股，但解禁后屬于上市流通股票，即使通過長(zhǎng)期股權(quán)投資科目核算，其實(shí)質(zhì)仍為股票投資行為。
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附表《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。顯然，股票交易屬于金融商品轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)繳納相應(yīng)增值稅。最終，A企業(yè)補(bǔ)繳增值稅56.7萬元，被加收滯納金10.4萬元。
處方：自覺強(qiáng)化稅法遵從意識(shí)
本案例中，A企業(yè)同時(shí)持有上市公司股票和非上市公司股權(quán)，但全部在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目下核算，利用信息不對(duì)稱優(yōu)勢(shì)，試圖混淆投資收益來源，隱匿應(yīng)稅收入，達(dá)到不繳增值稅的目的。對(duì)此，相關(guān)企業(yè)應(yīng)引以為戒，牢記只有強(qiáng)化稅法遵從意識(shí)，樹立依法誠(chéng)信納稅觀念，才能更好防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展。
同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表、企業(yè)所得稅申報(bào)表、增值稅申報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)的比對(duì)，探索建立與證券交易所的信息互動(dòng)，加強(qiáng)對(duì)投資行業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，做到應(yīng)征盡征。
（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局寧波保稅區(qū)稅務(wù)局）