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作者：鄭英琳 張舟韻 本報(bào)記者 陳俊峰
金融行業(yè)的不斷創(chuàng)新，給稅收征管帶來不小的挑戰(zhàn)。鑒于業(yè)務(wù)的特殊性，銀行、證券、保險(xiǎn)公司等金融企業(yè)提取的準(zhǔn)備金，可以按規(guī)定在稅前列支。實(shí)務(wù)中，準(zhǔn)備金相關(guān)政策比較復(fù)雜，如果理解偏差，很容易導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。日前，國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局第三稅務(wù)分局稅務(wù)人員，在審核某保險(xiǎn)企業(yè)所得稅申報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)了保險(xiǎn)準(zhǔn)備金業(yè)務(wù)中容易出現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。
癥狀：準(zhǔn)備金申報(bào)數(shù)據(jù)差異大
Y公司是一家財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司，運(yùn)營的險(xiǎn)種包括財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)和保證保險(xiǎn)等。稅務(wù)人員利用內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)平臺(tái)，對該公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、稅務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)掃描，出現(xiàn)提示：保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金與保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入關(guān)系比對不匹配。
稅務(wù)人員查看Y公司2016年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表發(fā)現(xiàn)，《金融企業(yè)支出明細(xì)表》與《特殊行業(yè)準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》列示的準(zhǔn)備金賬載金額存在較大差異，并且根據(jù)賠付支出計(jì)算的已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金扣除限額，也有較大差異。
診斷：部分準(zhǔn)備金違規(guī)扣除
稅務(wù)人員通過分析《金融企業(yè)支出明細(xì)表》《特殊行業(yè)準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》有關(guān)欄次的填列金額、勾稽關(guān)系，核對審計(jì)報(bào)告、匯算清繳鑒證報(bào)告，再根據(jù)科目余額表的明細(xì)科目進(jìn)行復(fù)核計(jì)算，確定該公司對準(zhǔn)備金稅法規(guī)定的理解有偏差，將不可扣除的“理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金”在稅前扣除，并將限額扣除的“已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金”予以全額扣除。
經(jīng)過分析，理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金的扣除，存在稅會(huì)差異。從會(huì)計(jì)上看，根據(jù)《保險(xiǎn)公司非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理辦法（試行）》（保監(jiān)會(huì)令〔2004〕第13號(hào)）規(guī)定，未決賠款準(zhǔn)備金，指保險(xiǎn)公司為尚未結(jié)案的賠案而提取的準(zhǔn)備金，包括已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金和理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。從稅法上看，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2016〕114號(hào)，以下簡稱114號(hào)文件）規(guī)定，“已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金準(zhǔn)予在稅前扣除”，并不包括理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。因此，保險(xiǎn)企業(yè)的理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金不可以在稅前扣除。
需要注意的是，已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金，是有限額的，超過限額的部分不能稅前扣除。114號(hào)文件規(guī)定，已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金，按最高不超過當(dāng)期已經(jīng)提出的保險(xiǎn)賠款或者給付金額的100%提取；已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金，按不超過當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的8%提取。
經(jīng)反復(fù)溝通，Y公司同意對以前年度未按稅法規(guī)定對已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金和理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅額2億多元，涉及稅款約6000萬元。
處方：細(xì)究保險(xiǎn)扣除規(guī)定
本案例中，Y公司之所以出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要原因在于忽視了保險(xiǎn)企業(yè)準(zhǔn)備金的稅會(huì)差異和限額規(guī)定。實(shí)務(wù)中，保險(xiǎn)企業(yè)的準(zhǔn)備金種類繁雜，需依據(jù)不同類型的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)計(jì)提，且涉及部門眾多，部門之間的溝通理解不到位，也可能導(dǎo)致稅務(wù)處理出現(xiàn)錯(cuò)誤。
因此，相關(guān)企業(yè)應(yīng)積極主動(dòng)參與稅收政策培訓(xùn)，及時(shí)與稅務(wù)部門進(jìn)行業(yè)務(wù)溝通。稅務(wù)部門也要利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，對企業(yè)的日常涉稅處理進(jìn)行“體檢”，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)，同時(shí)注重特殊行業(yè)稅收規(guī)定的納稅輔導(dǎo)，幫助企業(yè)降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。