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作者：鄭英琳 王辰初 本報記者 陳俊峰
中國證券投資基金業(yè)協(xié)會日前發(fā)布的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，截至2018年底，中國資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)總規(guī)模超過50萬億元。資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)已發(fā)展成為金融體系內(nèi)最具活力的部分。為鼓勵資管業(yè)務(wù)更好地發(fā)展，國家出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策。值得注意的是，誤用稅收優(yōu)惠，可能引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。M公司就因?qū)ο嚓P(guān)政策把握不到位，而被追補稅款。
癥狀：股息、紅利免稅金額大
日前，國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局第三稅務(wù)分局（海洋石油稅收管理局）的稅務(wù)人員在日常檢查中發(fā)現(xiàn)，金融企業(yè)M公司以前年度的企業(yè)所得稅申報表附表《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》顯示，其股息、紅利享受免稅優(yōu)惠的金額較大，存在異常。
稅務(wù)人員隨后查看了M公司《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細表》，經(jīng)核對每一筆投資收益所對應(yīng)的“被投資企業(yè)”與“依決定歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額”，發(fā)現(xiàn)其部分投資收益，并不屬于稅收優(yōu)惠政策的范圍。
診斷：忽略了重要的免稅前提
在多次了解M公司的投資業(yè)務(wù)內(nèi)容后，稅務(wù)人員了解到，M公司已享受稅收優(yōu)惠的投資收益中，部分來源于委外投資方式（委托人將資金委托給外部機構(gòu)代為管理投資）所獲收益——M公司通過資產(chǎn)管理人間接投資居民企業(yè)，取得連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票超過12個月的股息、紅利9200多萬元，并做了免稅優(yōu)惠處理。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，適用免稅優(yōu)惠的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。而M公司對政策把握不到位，忽略了優(yōu)惠規(guī)定中“直接投資”這一關(guān)鍵詞，誤將所有連續(xù)持有超過12個月的上市公司股息、紅利全部作為免稅收入進行核算。事實上，M公司通過間接投資方式所獲得的9200多萬元投資收益，并不屬于免稅優(yōu)惠范圍。
稅務(wù)人員在與M公司反復(fù)溝通后，確認應(yīng)將M公司近幾年錯誤享受稅收優(yōu)惠的9200多萬元間接投資收益，進行企業(yè)所得稅納稅調(diào)增處理，補繳稅款約2300萬元。
處方：防止業(yè)務(wù)處理與稅務(wù)處理脫節(jié)
案例中M公司出現(xiàn)的稅務(wù)問題，在金融企業(yè)中較為常見。部分母公司會下設(shè)一個投資子公司，通過投資子公司來投資股票。在會計核算中可能存在穿透，即將所投子公司的投資情況記到母公司賬面。但在涉稅處理時，容易誤將母公司會計賬面的股息、紅利投資收益直接做免稅優(yōu)惠處理。如此一來，業(yè)務(wù)處理與稅務(wù)處理脫節(jié)，稅務(wù)風(fēng)險在所難免。
因此，企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)該加強與業(yè)務(wù)部門的對接。一方面從業(yè)務(wù)出發(fā)，準確把握稅收規(guī)定，嚴謹考慮稅務(wù)處理方式；另一方面，建立風(fēng)險案例“小本子”，記錄常見風(fēng)險點，充分利用信息化平臺，及時排查稅務(wù)風(fēng)險，防患于未然。