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作者：唐守信 鄔昕宇 唐堃
企業(yè)應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加（以下簡(jiǎn)稱附加稅費(fèi)）與應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅的比率，是判斷企業(yè)是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要指標(biāo)。對(duì)生產(chǎn)型出口企業(yè)而言，當(dāng)一個(gè)年度存在出口退稅事項(xiàng)，且不存在流轉(zhuǎn)稅或附加稅費(fèi)多繳或延遲繳納的情況時(shí)，企業(yè)年度期末應(yīng)繳的附加稅費(fèi)與應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅之比，通常應(yīng)高于法定的附加稅費(fèi)與流轉(zhuǎn)稅的比率。但有這樣一家生產(chǎn)型出口企業(yè)，連續(xù)兩年附加稅費(fèi)額與流轉(zhuǎn)稅額的實(shí)際比例接近法定附加稅費(fèi)率，這引起了稅務(wù)人員的關(guān)注。
癥狀：附加稅費(fèi)與流轉(zhuǎn)稅比率不符合常規(guī)
2017年6月，稅務(wù)人員在核查H公司財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司2015年收到出口退稅8976萬(wàn)元，年末應(yīng)繳增值稅2178403元、應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅21193元、應(yīng)繳城建稅149249元、應(yīng)繳教育費(fèi)附加和地方教育附加106606元；2016年收到出口退稅8034萬(wàn)元，年末應(yīng)繳增值稅2314919元、應(yīng)繳城建稅161459元、應(yīng)繳教育費(fèi)附加和地方教育附加115328元。
據(jù)此計(jì)算，2015年末和2016年末城建稅與流轉(zhuǎn)稅之比分別為6.79%和6.97%；教育費(fèi)附加（含地方教育附加）與流轉(zhuǎn)稅之比分別為4.85%和4.98%。財(cái)報(bào)顯示，該公司適用的城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%，地方教育附加率為2%。財(cái)報(bào)中的附加稅費(fèi)額與流轉(zhuǎn)稅額的比例與法定附加稅費(fèi)比率如此接近，是巧合，還是另有隱情？
診斷：3.9億元免抵增值稅未繳納附加稅費(fèi)
帶著疑問，稅務(wù)人員到H公司了解經(jīng)營(yíng)情況和附加稅費(fèi)計(jì)算方法，發(fā)現(xiàn)該公司多年來(lái)按當(dāng)期實(shí)繳的流轉(zhuǎn)稅額和當(dāng)?shù)氐母郊佣愘M(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算繳納附加稅費(fèi)，沒有將核準(zhǔn)的出口貨物當(dāng)期免抵的增值稅稅額，納入附加稅費(fèi)計(jì)征范圍，違反了稅法規(guī)定。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕25號(hào)）規(guī)定，自2005年1月1日起，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額，應(yīng)納入城建稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率征收附加稅費(fèi)。
那么，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物當(dāng)期免抵的增值稅稅額，又是怎樣規(guī)定的呢？對(duì)此，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品，適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)，實(shí)行增值稅免抵退稅辦法，即生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物等，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。
經(jīng)過稅務(wù)人員的輔導(dǎo)，H公司開展了稅收自查，發(fā)現(xiàn)自2005年初以來(lái)，企業(yè)各期出口退稅計(jì)算的當(dāng)期免抵稅額合計(jì)3.9億元沒有繳納附加稅費(fèi)。目前，該公司已分3次補(bǔ)繳了應(yīng)納未納的附加稅費(fèi)，并繳納了相應(yīng)的滯納金。
處方：圍繞重要指標(biāo)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
此案例中，該企業(yè)合計(jì)補(bǔ)繳稅費(fèi)4500余萬(wàn)元，加上同時(shí)補(bǔ)繳的2000余萬(wàn)元滯納金，可謂教訓(xùn)深刻。企業(yè)，特別是大企業(yè)，一方面應(yīng)認(rèn)真學(xué)法并自覺守法，自覺提升稅法的遵從度；另一方面應(yīng)進(jìn)一步完善內(nèi)控制度體系，尤其是要圍繞關(guān)鍵指標(biāo)，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。