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作者：張偉 張海偉 本報記者 張同鵬
近日，國家稅務(wù)總局日照市東港區(qū)稅務(wù)局借助數(shù)據(jù)綜合分析利用平臺，對市屬國有企業(yè)T公司開展風(fēng)險分析，發(fā)現(xiàn)T公司申報增值稅的銷售收入和申報企業(yè)所得稅的銷售收入不一致，于是對其進(jìn)行了風(fēng)險分析并采取應(yīng)對措施。經(jīng)約談和實(shí)地核實(shí)，確認(rèn)T公司應(yīng)補(bǔ)繳稅款2488萬元。通過政策輔導(dǎo)，T公司及其子公司日前又自行申報繳納稅款5736萬元。
癥狀：兩稅種對應(yīng)銷售收入不一致
稅務(wù)人員借助數(shù)據(jù)綜合分析利用平臺，對T公司的申報情況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)T公司2017年增值稅申報銷售收入260萬元，繳納增值稅為零；企業(yè)所得稅申報銷售收入27049萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅1064萬元，兩稅種對應(yīng)的銷售收入明顯不符。
稅務(wù)人員利用“金三”系統(tǒng)和電子底賬系統(tǒng)，對T公司財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)T公司主要銷售補(bǔ)充耕地指標(biāo)，2016年為增值稅小規(guī)模納稅人，增值稅申報銷售收入為零，企業(yè)所得稅申報銷售收入為13899萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅403.91萬元；2017年為一般納稅人，增值稅申報銷售收入為260萬元，實(shí)現(xiàn)增值稅為零，企業(yè)所得稅申報銷售收入為27049萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅1064萬元。2017年資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)收賬款期末余額為2.4億元。
稅務(wù)人員認(rèn)為，T公司2016年和2017年增值稅申報收入和企業(yè)所得稅申報收入明顯不符，且預(yù)收賬款余額巨大，可能存在不及時確認(rèn)收入，少繳增值稅的情況。
診斷：延遲確認(rèn)收入少繳增值稅
針對分析發(fā)現(xiàn)的問題，稅務(wù)人員與T公司財務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行約談，要求其解釋相關(guān)疑點(diǎn)。該公司財務(wù)負(fù)責(zé)人表示，公司的主要業(yè)務(wù)是買賣耕地指標(biāo)，一般從市國土部門買進(jìn)耕地指標(biāo)，并對該耕地進(jìn)行整理，達(dá)到可出售條件后，在省內(nèi)銷售。目前已銷售幾個批次的指標(biāo)，但對耕地指標(biāo)認(rèn)識不足，不知道該按什么貨物名稱繳納增值稅，沒有開具發(fā)票，也未按月申報增值稅，只就該行為取得的所得申報了企業(yè)所得稅。
針對該情況，稅務(wù)人員告訴企業(yè)人員，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第42號）第三條的規(guī)定，納稅人通過省級土地行政主管部門設(shè)立的交易平臺轉(zhuǎn)讓補(bǔ)充耕地指標(biāo)，按照銷售無形資產(chǎn)繳納增值稅，稅率為6%。該公司財務(wù)負(fù)責(zé)人表示認(rèn)同，并表示從2016年度開始自查，及時繳納相應(yīng)稅款。
經(jīng)確認(rèn)，該公司從2016年起共計銷售耕地指標(biāo)2800畝，應(yīng)實(shí)現(xiàn)銷售收入41248萬元，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅2207萬元，補(bǔ)繳2016年和2017年附加稅費(fèi)281萬元，共計2488萬元，并加收相應(yīng)的滯納金。
對于預(yù)收賬款余額巨大的問題，T公司財務(wù)負(fù)責(zé)人解釋，在沒有移交耕地指標(biāo)前，他們先預(yù)收了A公司的耕地指標(biāo)貨款，準(zhǔn)備在交易完成后再申報納稅。稅務(wù)人員提醒企業(yè)，根據(jù)增值稅暫行條例相關(guān)規(guī)定，該公司預(yù)收賬款對應(yīng)的貨物——耕地占用指標(biāo)，屬于其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，應(yīng)在耕地指標(biāo)移交時，及時申報繳納增值稅。
日前，了解到T公司預(yù)收賬款對應(yīng)的耕地指標(biāo)已移交A公司，稅務(wù)人員第一時間上門輔導(dǎo)，幫助T公司對滿足收入實(shí)現(xiàn)條件的1600畝土地指標(biāo)確認(rèn)收入2.4億元，繳納增值稅1350.23萬元、附加稅費(fèi)168.78萬元、企業(yè)所得稅2157.65萬元；公司下屬子公司確認(rèn)指標(biāo)銷售收入1.36億元，繳納企業(yè)所得稅2059.64萬元。T公司及其子公司共計自行申報繳納稅款5736萬元。
處方：建立涉稅風(fēng)險內(nèi)控機(jī)制
本案例中，T公司經(jīng)營業(yè)務(wù)主要為銷售補(bǔ)充耕地指標(biāo)，屬于較為“冷門”的特色行業(yè)。由于對稅收政策關(guān)注不夠及時，沒有嚴(yán)格按照規(guī)定規(guī)范其稅務(wù)處理行為，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險。
建議特色行業(yè)企業(yè)，一方面注重加強(qiáng)對自身行業(yè)有關(guān)稅收政策的學(xué)習(xí)，及時掌握政策規(guī)定；另一方面，加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通聯(lián)系，積極主動咨詢涉稅政策問題，建立涉稅風(fēng)險內(nèi)控機(jī)制，避免稅務(wù)風(fēng)險。同時，利用好智能化大數(shù)據(jù)平臺，定期“掃描”企業(yè)涉稅財務(wù)數(shù)據(jù)，查找涉稅風(fēng)險隱患，提高稅法遵從度。