合伙企業(yè)不繳所得稅？錯(cuò)了！

徐濤

登記稅種只有增值稅

日前，稅務(wù)人員使用智能稅務(wù)分析系統(tǒng)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)排查時(shí)，發(fā)現(xiàn)S公司情況異常。系統(tǒng)信息顯示，S公司成立于2016年5月，截至2017年底，其利潤(rùn)表顯示累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3799萬(wàn)元，其中2016年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1969萬(wàn)元，但S公司登記稅種僅有增值稅。

未按規(guī)定繳納所得稅

針對(duì)疑問(wèn)，稅務(wù)人員仔細(xì)查閱了有關(guān)政策，了解到根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)，以下簡(jiǎn)稱159號(hào)文件）的規(guī)定，合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

隨后，稅務(wù)人員借助“天眼查”等軟件，對(duì)S公司信息進(jìn)行查詢，發(fā)現(xiàn)該公司共有3名合伙人——G公司、H公司和J公司，其中G公司為普通合伙人，H公司和J公司為有限合伙人。顯然，S公司合伙人為法人，應(yīng)當(dāng)履行企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。

稅務(wù)人員通過(guò)“金三”系統(tǒng)查詢發(fā)現(xiàn)，J公司2016年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的投資收益欄及納稅調(diào)整欄均填報(bào)為0。這引起了稅務(wù)人員的懷疑：通常情況下，按照合伙企業(yè)的合伙協(xié)議約定，利潤(rùn)不會(huì)全部分配給部分合伙人，虧損也不會(huì)全部由部分合伙人承擔(dān)。J公司作為有限合伙人，完全不享有投資收益，顯然不合邏輯。

原來(lái)，J公司為籌集項(xiàng)目資金，與H公司、G公司共同設(shè)立了S公司。其中，H公司作為信托受托人，運(yùn)用開(kāi)放式單一資金信托實(shí)繳出資份額，J公司以自有資金實(shí)繳出資份額，雙方出資比為9:1，為有限合伙人。G公司擔(dān)任合伙事務(wù)執(zhí)行人，為普通合伙人，承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。J公司對(duì)H公司的利潤(rùn)分配有擔(dān)保責(zé)任，2016年~2017年，S公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)3799萬(wàn)元，J公司并未收到分配利潤(rùn)，因而未申報(bào)企業(yè)所得稅。

根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)——法律另有規(guī)定的除外。根據(jù)159號(hào)文件規(guī)定的合伙企業(yè)合伙人應(yīng)納稅所得額的確定原則，稅務(wù)人員告知J公司負(fù)責(zé)人，對(duì)于合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，若合伙協(xié)議約定的分配比例不明，合伙人應(yīng)該協(xié)商；協(xié)商不成的，應(yīng)按實(shí)繳比例確定當(dāng)期應(yīng)納稅額。經(jīng)過(guò)耐心講解，J公司認(rèn)同了稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅45萬(wàn)元，并對(duì)稅務(wù)不合規(guī)之處進(jìn)行了整改。

加強(qiáng)稅收法規(guī)學(xué)習(xí)

本案例中，企業(yè)由于對(duì)稅收政策學(xué)習(xí)不夠，沒(méi)有嚴(yán)格按照規(guī)定規(guī)范其稅務(wù)處理行為，履行相應(yīng)涉稅義務(wù)，因而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建議企業(yè)重視對(duì)稅收政策的學(xué)習(xí)，做好稅務(wù)管理相關(guān)工作。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)不同行業(yè)企業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)、行業(yè)慣例及業(yè)務(wù)邏輯的研究，充分借助信息化系統(tǒng)，為企業(yè)整體“掃描”，幫助企業(yè)更好地防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。