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呂飛
對于所涉送紅股業(yè)務(wù)，會計處理上不需要確認投資收益，稅務(wù)處理上應(yīng)分解為兩項業(yè)務(wù)來處理，一是被投資企業(yè)向投資企業(yè)分紅，二是投資企業(yè)用分紅款向被投資企業(yè)增加投資。
送紅股是利潤分配的一種形式，即企業(yè)將未分配利潤以股票股利的形式分配給股東，結(jié)果是分配的利潤轉(zhuǎn)化為了新增的投資。最近，正在進行企業(yè)所得稅匯算清繳的某大型企業(yè)Q，通過企業(yè)所得稅智能申報系統(tǒng)，就發(fā)現(xiàn)了企業(yè)送紅股相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險。
納稅調(diào)整明細表數(shù)據(jù)有誤
Q企業(yè)是一家大型生產(chǎn)企業(yè)，兼有部分投資業(yè)務(wù)。Q企業(yè)曾在2016年3月投資某擬掛牌新三板的T公司，取得原始股400萬股，投資成本1000萬元。2018年9月，Q企業(yè)將持有的T公司所有股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入1500萬元。
在預(yù)填2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳報表數(shù)據(jù)后，為保證匯算清繳數(shù)據(jù)的準確性，Q企業(yè)運用企業(yè)所得稅智能申報系統(tǒng)進行了數(shù)據(jù)分析，系統(tǒng)提示A105030投資收益納稅調(diào)整明細表數(shù)據(jù)存疑——處置一項投資的計稅基礎(chǔ)有誤。
診斷：
送紅股應(yīng)確認為投資收益
在得到智能申報系統(tǒng)的風(fēng)險提示信息后，Q企業(yè)繼續(xù)利用該系統(tǒng)進一步核查。結(jié)果顯示，存疑數(shù)據(jù)正與投資T公司相關(guān)。智能申報系統(tǒng)收集到被投資方T公司外部公開信息：T公司2018年上半年曾以資本公積向全體股東按每10股轉(zhuǎn)增5股，同時以未分配利潤5500萬元向全體股東每10股送紅股3股。
Q企業(yè)對T公司轉(zhuǎn)增股本和送紅股業(yè)務(wù)，根據(jù)會計準則的規(guī)定，都沒有確認投資收益，只是登記了增加的股份數(shù)量。相對于會計處理，轉(zhuǎn)增股本和送紅股業(yè)務(wù)稅務(wù)處理有著不同的規(guī)定。
對于轉(zhuǎn)增股本業(yè)務(wù)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號，以下簡稱79號文件）規(guī)定，被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。
對于送紅股業(yè)務(wù)，79號文件規(guī)定，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。同時，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入。
根據(jù)上述規(guī)定，對于Q企業(yè)所涉資本公積轉(zhuǎn)增股本業(yè)務(wù)，不需繳納企業(yè)所得稅，也不存在稅會差異。對于所涉送紅股業(yè)務(wù)，稅務(wù)處理上應(yīng)分解為兩項業(yè)務(wù)，一是被投資企業(yè)向投資企業(yè)分紅，二是投資企業(yè)用分紅款向被投資企業(yè)增加投資。Q企業(yè)及時與被投資方T企業(yè)進行了溝通，了解到T企業(yè)在2018年已對送紅股業(yè)務(wù)進行了會計處理，按Q企業(yè)當(dāng)時的持股比例，應(yīng)享有分紅收益120萬元，全部折算為股份分紅。稅務(wù)處理上，Q企業(yè)應(yīng)確認投資收益120萬元；送紅股后，該項投資的計稅基礎(chǔ)為1120萬元（1000萬元＋120萬元）。
對比Q企業(yè)在A105030投資收益納稅調(diào)整表中的填報情況，進一步印證了系統(tǒng)提示的疑點，需要進行納稅調(diào)整。
對T公司的投資，Q企業(yè)之前錯誤填報的申報表相關(guān)數(shù)據(jù)是：處置投資的賬面價值為1000萬元，會計確認的處置所得為500萬元（投資轉(zhuǎn)讓收入1500萬元－投資賬面價值1000萬元）；申報處置投資的計稅基礎(chǔ)為1000萬元，稅收計算的處置所得為500萬元（投資轉(zhuǎn)讓收入1500萬元－計稅基礎(chǔ)1000萬元），納稅調(diào)整金額為0。
調(diào)整后，A105030投資收益納稅調(diào)整表相應(yīng)的申報數(shù)據(jù)為：處置投資的賬面價值為1000萬元，會計確認的處置所得500萬元；處置投資的計稅基礎(chǔ)為1120萬元，稅收計算的處置所得為380萬元（投資轉(zhuǎn)讓收入1500萬元－計稅基礎(chǔ)1120萬元），納稅調(diào)整金額為-120萬元。在持有收益相關(guān)欄次填報：賬載金額0，稅收金額120萬元，納稅調(diào)整金額120萬元。同時，在A107011符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細表中，申報符合條件的居民企業(yè)間投資收益120萬元。這部分投資收益，免征企業(yè)所得稅。
由此，在系統(tǒng)提示下，企業(yè)調(diào)整了申報數(shù)據(jù)，避免了多申報繳納企業(yè)所得稅30萬元（120×25%）的風(fēng)險。
處方：
注重稅會差異性規(guī)定
一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作正在進行中。企業(yè)所得稅匯算清繳，是企業(yè)所得稅管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是界定企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的重要依據(jù)。匯算清繳工作對企業(yè)財務(wù)人員的稅收政策水平、會計業(yè)務(wù)水平等方面都有很高的要求，是企業(yè)稅務(wù)管理中的高風(fēng)險事項。
企業(yè)所得稅計算是以企業(yè)會計利潤為基礎(chǔ)，通過比較稅法與會計的差異進行納稅調(diào)整計算出應(yīng)納稅款。企業(yè)所得稅政策復(fù)雜，與會計核算的差異較多，需要納稅調(diào)整的點多面廣，而且許多納稅調(diào)整事項還跨越好幾個納稅年度。建議企業(yè)財務(wù)人員加強會計規(guī)定和稅收政策學(xué)習(xí)，準確理解相關(guān)規(guī)定的差異，并可積極借助稅務(wù)信息化工具，及時發(fā)現(xiàn)和防控潛在的稅務(wù)風(fēng)險。