誤將“三方返售”當(dāng)“買(mǎi)入返售”，補(bǔ)稅！

作者：袁溶晨 馮丹

購(gòu)買(mǎi)金融產(chǎn)品并持有一定時(shí)期后，再賣(mài)給第三方——這是銀行業(yè)流行的一種業(yè)務(wù)類(lèi)型，業(yè)內(nèi)稱(chēng)之為“三方返售”。在開(kāi)展該類(lèi)業(yè)務(wù)過(guò)程中，部分商業(yè)銀行混淆了三方返售和買(mǎi)入返售的概念，錯(cuò)誤享受了買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)利息收入免稅優(yōu)惠，從而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

免稅收入占比較大

前不久，稅務(wù)人員對(duì)某商業(yè)銀行二級(jí)分支機(jī)構(gòu)開(kāi)展涉稅檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該銀行申報(bào)的免稅收入占營(yíng)業(yè)收入的比重較大，明顯高于同行業(yè)平均水平。這一異常指標(biāo)引起了稅務(wù)人員的關(guān)注，初步判斷該銀行可能存在將應(yīng)稅收入計(jì)入免稅收入的問(wèn)題，存在少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。

業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)判定錯(cuò)誤

結(jié)合企業(yè)近幾年業(yè)務(wù)狀況表進(jìn)行比對(duì)分析，稅務(wù)人員注意到，該銀行申報(bào)的免稅收入中，有一項(xiàng)為“買(mǎi)入返售其他資產(chǎn)利息收入”，是“金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息收入”科目下的一個(gè)三級(jí)科目，金額占全部金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息收入的15.57%。該銀行買(mǎi)入返售其他資產(chǎn)的業(yè)務(wù)，具體是怎樣開(kāi)展的呢？

帶著疑問(wèn)，稅務(wù)人員調(diào)閱了該項(xiàng)業(yè)務(wù)的部分合同，發(fā)現(xiàn)該銀行開(kāi)展的這一資產(chǎn)業(yè)務(wù)，是從一家公司購(gòu)買(mǎi)金融產(chǎn)品，持有一定時(shí)期后再賣(mài)給第三方，并就該業(yè)務(wù)產(chǎn)生的利息收入適用了增值稅免稅政策。

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策》的規(guī)定，金融同業(yè)往來(lái)利息收入免征增值稅。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來(lái)等增值稅政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2016〕70號(hào)）進(jìn)一步明確了免稅利息收入的業(yè)務(wù)類(lèi)別，其中包括買(mǎi)斷式買(mǎi)入返售金融商品業(yè)務(wù)。買(mǎi)入返售，指金融商品持有人（正回購(gòu)方）將債券等金融商品賣(mài)給債券購(gòu)買(mǎi)方（逆回購(gòu)方）的同時(shí)，交易雙方約定在未來(lái)某一日期，正回購(gòu)方再以約定價(jià)格從逆回購(gòu)方買(mǎi)回相等數(shù)量同種債券等金融商品的交易行為。

對(duì)照上述文件規(guī)定，該銀行的業(yè)務(wù)屬于三方返售業(yè)務(wù)，不屬于可享受免稅政策的買(mǎi)入返售金融商品業(yè)務(wù)。最終，該銀行補(bǔ)繳增值稅177.69萬(wàn)元。

準(zhǔn)確界定交易性質(zhì)

銀行業(yè)務(wù)種類(lèi)多、更新快，且核算方式獨(dú)特，如何準(zhǔn)確判定復(fù)雜形式下的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，成為企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)。在實(shí)踐中，企業(yè)應(yīng)完善對(duì)不同類(lèi)型金融業(yè)務(wù)的內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)對(duì)不同類(lèi)型業(yè)務(wù)合同及憑證的管理，剖析業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，讀懂弄通稅收政策，準(zhǔn)確劃分增值稅應(yīng)稅收入和免稅收入，分別核算，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局成都市稅務(wù)局第一稅務(wù)分局）