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作者：黎雅
融資性擔(dān)保，指擔(dān)保人與銀行業(yè)金融機構(gòu)等債權(quán)人約定，當(dāng)被擔(dān)保人不履行對債權(quán)人負(fù)有的融資性債務(wù)時，由擔(dān)保人依法承擔(dān)合同約定的擔(dān)保責(zé)任的行為。近期，筆者在實務(wù)中發(fā)現(xiàn)，一些融資性擔(dān)保企業(yè)，由于對政府補助收入和貸款損失準(zhǔn)備的稅務(wù)處理不合規(guī)，給自己帶來了稅務(wù)風(fēng)險。
D融資性擔(dān)保公司（以下簡稱D公司）成立于2008年，注冊資本30億元人民幣，是一家由國家發(fā)改委組織發(fā)起，多個省份及中國進(jìn)出口銀行共同出資設(shè)立的政策性區(qū)域再擔(dān)保試點機構(gòu)。近期，稅務(wù)部門對D公司開展了2016年~2018年的稅務(wù)風(fēng)險分析工作。
D公司的第一個風(fēng)險點是，政府補助收入稅務(wù)處理不合規(guī)。稅務(wù)人員比對了該公司2016年~2018年資產(chǎn)負(fù)債表中變動幅度較大的項目，發(fā)現(xiàn)所有者權(quán)益類科目“擔(dān)保扶持基金”近些年均有較大幅度增長，這引起了稅務(wù)人員的注意。
“擔(dān)保扶持基金”科目，核算的是政府政策性扶持基金的收支情況。D公司作為一家融資性擔(dān)保公司，其成立的目的主要是以中小企業(yè)為服務(wù)對象，提供融資擔(dān)保，以扶持其發(fā)展。因此，D公司收到政府補助，并在“擔(dān)保扶持基金”科目進(jìn)行核算情有可原。經(jīng)核實，“擔(dān)保扶持基金”科目近年來新增的數(shù)額，是政府部門撥付的補助款項。收到資金后，D公司將該部分政府補助確認(rèn)為不征稅收入，并據(jù)此進(jìn)行了稅務(wù)處理。
不過，稅務(wù)人員在進(jìn)一步核對該科目的具體情況時發(fā)現(xiàn)，該項目下的部分資金已經(jīng)超過60個月未支出，而這，正是D公司的稅務(wù)風(fēng)險點所在。
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定，企業(yè)將符合條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出，且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。據(jù)此，對于D公司超過60個月仍未支出的這部分資金，不能再繼續(xù)按照不征稅收入處理，D公司應(yīng)作出相應(yīng)調(diào)整，并補繳企業(yè)所得稅稅款。
D公司的第二個風(fēng)險點，是每年計提的貸款減值準(zhǔn)備處理不合規(guī)。稅務(wù)人員在檢查中發(fā)現(xiàn)，D公司每年計提了貸款減值準(zhǔn)備，并進(jìn)行了企業(yè)所得稅稅前扣除。
按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的通知》（財稅〔2015〕9號，以下簡稱9號文件）的規(guī)定，在正列舉范圍內(nèi)的金融企業(yè)，其提取的符合規(guī)定的貸款損失準(zhǔn)備金，方可在企業(yè)所得稅稅前扣除。而正列舉的金融企業(yè)，主要包括政策性銀行、商業(yè)銀行、財務(wù)公司、城鄉(xiāng)信用社和金融租賃公司等，融資性擔(dān)保公司并不在此范圍之內(nèi)。據(jù)此，融資性擔(dān)保公司并不屬于適用9號文件的金融企業(yè)，換句話說，融資性擔(dān)保公司計提的貸款減值準(zhǔn)備，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。因此，D公司應(yīng)該將企業(yè)“貸款損失準(zhǔn)備”科目下的余額作納稅調(diào)增處理，并補繳相應(yīng)的企業(yè)所得稅。
筆者建議融資性擔(dān)保企業(yè)，在進(jìn)行政府補助的稅務(wù)處理時，應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)文件的要求，重點關(guān)注是否符合不征稅收入的條件、相應(yīng)的成本費用是否進(jìn)行稅前扣除以及資金使用時間是否超期等細(xì)節(jié)，減少稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。此外，在計提準(zhǔn)備金時，要嚴(yán)格按照相關(guān)文件的要求進(jìn)行處理。尤其是部分政策文件對可稅前扣除的項目作了正列舉，企業(yè)切勿超越范圍計提。
（作者單位：國家稅務(wù)總局長春市稅務(wù)局第一稅務(wù)分局）