企業所得稅匯繳申報：點點鼠標就完事？

實習記者 程煜 本報記者 王善宏 通訊員 付思

2025年1月1日—5月31日為2024年度企業所得稅匯算清繳期。有關專家提醒，在企業所得稅年度匯算清繳的不同階段，企業需要關注的重點事項有所不同。建議企業加強納稅申報全流程合規管理，提高企業所得稅年度匯算清繳質量。

制圖：馮玥 周濤

在稅務管理的智能化時代，企業所得稅年度匯算清繳申報點點鼠標就完事？作為成熟的企業財務人員，并不應該這樣認為。記者采訪的多家企業財務負責人表示，企業所得稅匯算清繳期，對企業來說既是稅款申報期，也是稅務風險自查期，還是與稅務部門共同解決復雜問題的交流期，在申報前、申報中和申報后，有一系列重要事項要做——而這些，并非智能化工具可以替代的。一些稅收專家建議企業，應將“審慎”原則貫穿全流程，提高企業所得稅年度匯算清繳的質量。

納稅申報前：

關注報表變化，扎實準備申報資料

今年1月，國家稅務總局發布《關于優化企業所得稅年度納稅申報表的公告》（國家稅務總局公告2025年第1號，以下簡稱1號公告），對《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》的部分表單和填報說明進行了修訂。

甘肅永誠稅務師事務所總經理柴成山提醒企業，1號公告適用于2024年度及以后年度企業所得稅匯算清繳申報。企業在開展2024年度企業所得稅匯算清繳工作前，務必詳細了解新版申報表結構，關注相關變化點，以免出現填報遺漏或錯誤的情況。柴成山舉例說，本次修訂取消了《免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表》（A107010）、《減免所得稅優惠明細表》（A107040），將相關優惠事項整合至《企業所得稅年度納稅申報主表》（A100000），這就要求享受相關稅收優惠的企業熟悉主表結構，按規定將企業享受稅收優惠的情況填報至主表內。

作為專注于三維數字化技術的高新技術企業，北京浩宇天地測繪科技發展有限公司（以下簡稱浩宇三維）可以按照15%優惠稅率繳納企業所得稅，同時還可以享受研發費用加計扣除優惠。

“企業所得稅年度納稅申報表優化后，有助于簡化企業的填報流程，一定程度上減輕了企業填報負擔。”浩宇三維財務負責人張小瓊告訴記者，與往年不同，2024年度企業所得稅匯算清繳申報表發生了一些變化。作為財務人員，匯算清繳申報前的一項重要工作，就是要搞清楚變化點究竟在哪里。以享受研發費用加計扣除政策為例，企業所得稅年度納稅申報表修訂前，浩宇三維享受研發費用加計扣除政策，需要在《免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表》（A107010）中填報研發費用加計扣除相關數據。修訂后的申報表將優惠事項整合至主表填報，企業只需在主表中選擇相應的優惠代碼即可，填報更為方便。

回顧往年企業所得稅年度匯算清繳工作經歷，張小瓊認為，在申報前，企業不僅要關注納稅申報表的新變化，而且要重視備查資料留存工作。根據《國家稅務總局關于發布修訂后的〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第23號），企業享受優惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式。為防范風險，企業應留存好與企業所得稅納稅申報相關的合同、發票、收付款憑證等資料，確保相關資料的真實性和完整性，以及申報數據的可追溯性。享受研發費用加計扣除優惠的企業，需要留存項目計劃書、項目立項決議文件、研發支出輔助賬及匯總表等相關資料，以備稅務部門檢查。

“在諸多資料中，財務報表尤為關鍵。”柴成山舉例說，某跨國制造企業A公司發生多筆跨國業務，在進行財務處理時涉及較為復雜的匯率換算。A公司財務人員在處理一筆跨國關聯交易時，對稅會差異把握不準確，且在匯率換算中使用了錯誤的匯率數據，導致企業成本核算出現嚴重偏差，出現利潤虛減的情況。A公司在進行企業所得稅年度匯算清繳時，按照錯誤的財務報表數據申報了企業所得稅，引發稅務風險。對此，柴成山提醒，企業應加強對稅收政策和會計準則差異的研究，在納稅申報前進行多輪財務數據交叉審核，提高財務報表質量，確保收入、成本、費用等數據的準確性。

納稅申報中：

妥善安排進度，留足檢查復核時間

國家稅務總局北京市東城區稅務局第一稅務所四級主辦劉卓在辦稅服務廳工作多年，曾輔導諸多企業進行企業所得稅年度匯算清繳。他發現，部分企業在納稅申報過程中，因為對稅收優惠政策把握不準確，導致了一些稅務風險的產生。

北京亮馬萬達廣場商業管理有限公司（以下簡稱亮馬萬達）財務負責人吳曉珍就曾遇到這樣的問題。吳曉珍介紹，亮馬萬達招用了重點群體，已根據相關政策規定，向人力資源和社會保障部門提交申請，取得證明材料，并向稅務部門申報享受吸納重點群體就業稅費扣減政策。根據《企業吸納重點群體和退役士兵稅費扣減政策操作指南》相關規定，企業應按定額標準計算稅收扣減額，在限額內可依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅，當年扣減不完的，不得結轉下年使用。

也就是說，亮馬萬達在享受吸納重點群體就業稅費扣減優惠時，應當按照增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅的順序，依次扣減稅收扣減額。然而，亮馬萬達直接將全部稅收扣減額用于抵減企業所得稅。好在亮馬萬達年初就開始安排年度匯算清繳，并開展了稅務風險自查，及時發現了這一問題，并按規定進行了更正申報。

實務中，一些企業財務人員在企業所得稅匯算清繳申報過程中才發現，企業所得稅申報數據與企業財務數據不一致。遇到這種情況，有些財務人員非常認真，找到問題的根源并妥善解決后才申報。還有一些企業財務人員抱著“真有問題了再說”的態度，稀里糊涂地申報。比如，B公司財務人員在企業所得稅預繳申報時，錯誤填報數據，導致企業填報的利潤總額與財務報表中的利潤總額不一致，并未主動查找原因并糾正。劉卓提醒，小型微利企業還應確保企業資產總額、從業人數等基礎信息完備，并與財務報表披露的數據保持一致。

對此，部分企業財務人員利用一些“自動取數、自動算稅、一鍵申報”的智能化匯算清繳工具進行納稅申報，降低差錯率。信永中和稅務師事務所合伙人鄒勝告訴記者，人工智能軟件能顯著提升工作效率，但完全依賴這些工具存在潛在風險。人工智能在數據歸集、稅額計算等標準化環節具有優勢，能有效減少基礎工作量并降低差錯率。但是，納稅申報的過程是專業判斷與風險管控的結合，當企業存在特殊交易或稅會差異等情況時，財務人員需要結合企業經營實質進行職業判斷——這是人工智能目前還無法替代的。

實務中，面對電子稅務局的更新上線，部分企業可能在學習相關功能操作方面遇到問題。吳曉珍就曾對部分辦理事項的查詢路徑存在疑問，無法自行辦理業務，最終在稅務干部的輔導下完成了納稅申報工作。她提醒財務人員，企業所得稅年度匯算清繳期截止日及前一段時間是納稅申報高峰期，企業可能集中登錄電子稅務局辦理業務。為避免因系統故障、癱瘓等問題導致企業無法按期完成納稅申報，建議企業合理規劃企業所得稅年度匯算清繳工作安排，盡可能錯峰辦理相關業務。“盡快完成企業所得稅年度匯算清繳，還能為企業留出‘檢查’時間，一旦發現問題，企業有充足的時間進行更正申報。”吳曉珍說。

對于企業在使用電子稅務局過程中遇到的問題，劉卓建議企業可以通過12366納稅繳費服務熱線、征納互動服務、辦稅服務廳等多個渠道進行咨詢，及時向稅務部門反饋申報時發現的問題。

納稅申報后：

及時復盤總結，持續優化稅務管理

記者在采訪中發現，納稅申報工作做得好的企業，往往具備一個共同的特點：善于復盤。這些企業既注重申報前的充分準備，在申報過程中也會嚴格遵守稅法規定，完成企業所得稅年度匯算清繳工作后，還會對整個過程進行復盤，梳理問題、總結經驗。

“復盤不僅是糾錯的過程，也是優化稅務管理、提升合規性的關鍵環節。”浩宇三維財務負責人張小瓊告訴記者，在每年的企業所得稅年度匯算清繳結束后，她都會對申報過程中存在的問題進行復盤。比如，在2023年度企業所得稅匯算清繳時，財務人員將企業2023年度業務招待費實際發生額60%的部分在企業所得稅稅前扣除。匯算清繳申報后，張小瓊和同事對整個匯算清繳工作復盤時發現，根據規定，企業業務招待費支出按照發生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。而財務人員在匯算清繳申報時，忽略了“當年銷售（營業）收入的5‰”這一要求。這意味著，企業填報的《期間費用明細表》（A104000）和《納稅調整項目明細表》（A105000），未正確反映業務招待費的納稅調整情況，于是立即進行了更正。

“匯算清繳申報后及時復盤總結，已經成為我們的習慣。”亮馬萬達財務負責人吳曉珍告訴記者，每年企業所得稅匯算清繳申報后，公司財務人員都會結合企業業務實際梳理稅務事項清單，進行自查自糾。在此過程中，重點核查企業所得稅申報的計稅依據是否準確，分析相關數據是否能夠真實反映企業的實際收入和利潤成果。同時，嚴格對照稅收優惠政策適用條件，避免出現違規享受稅收優惠的情況。從長遠考慮，企業在匯算清繳申報后，一定要認真研究出現的錯誤，找到深層次原因，并建立制度化的風險防范措施，避免類似的問題再次出現。

柴成山提醒，企業如果在納稅申報后發現問題，應當及時與稅務部門溝通、盡早更正。C公司是一家科技企業，業務創新度高，涉及一些新型業務模式的稅務處理。在進行2023年度企業所得稅匯算清繳時，企業對一項基于區塊鏈技術的跨境數據服務業務的稅務處理不準確，導致其申報的應納稅所得額有誤。在后期復盤時，企業發現了這一問題，并及時向主管稅務機關咨詢了相關政策規定。經過稅務部門輔導，C公司對新型業務模式的稅務處理方式和申報要求有了進一步理解，并及時進行了更正。

部分企業財務人員還關注到，人工智能技術在稅收業務中的應用日益廣泛，希望利用相關技術優化企業稅務管理。對此，中匯稅務師事務所合伙人孫洋提醒企業，人工智能軟件存在約束性，企業若不能根據自身公司的信息化管理要求，挑選合適的產品，可能因不當使用相關軟件而產生稅務風險。實踐中，企業可以借助人工智能技術，通過建立“工具輔助+人工復核”的雙軌機制，重點對異常數據勾稽關系、稅收優惠政策適用性、潛在爭議點進行人工校驗，提升納稅申報的準確性。