如何看待美國試圖將增值稅納入關稅體系

中國政法大學財稅法研究中心主任、教授 施正文

今年以來，美國政府主張將增值稅納入關稅體系，考慮對實施增值稅制度的國家加征關稅。在國際貿易中，進口商品進入一國境內時，通常需要繳納進口增值稅。據此美國政府認為，進口增值稅的性質與關稅類似，是一種保護主義工具，通過抬高美國商品價格，阻礙美國商品出口，從而對美國企業形成不公平競爭。

正確認識特朗普關稅政策，首先要理解增值稅的中性特征。具體來看，增值稅通過對商品或服務的增值部分征稅，稅負與增值率相匹配，并實行抵扣機制，有效避免重復征稅。留抵退稅等抵扣機制還能夠消除因產業鏈分工等導致的稅負不均，從而確保企業平等競爭。在跨境交易中，進口增值稅具有非扭曲性，按照消費地原則，外國商品在進入本國市場時需繳納與國內商品相同的增值稅，以平衡國內外商品稅負；本國商品在出口時享受退稅或零稅率，確保本國商品不含增值稅地進入國際市場，從而提升本國商品的競爭力。所以說，增值稅對跨國企業貿易的實際影響十分有限，跨國企業一般不會因增值稅制度的差異而改變經營策略。

其次，增值稅與關稅存在本質區別。從制度目的來看，跨境交易的增值稅管轄權主要涉及征稅權分配問題，也就是生產國還是市場國征稅；關稅的主要目的是保護國內商品和產業，可視作一種貿易工具。從適用規則來看，增值稅對國內外商品一視同仁，進口環節征收，后期流轉環節可抵扣，而關稅只在進口環節征收且不得抵扣。從經濟影響來看，來自不同國家的進口商品適用統一的增值稅稅率，卻可能適用不同的關稅稅率。可以說，增值稅制度設計的重點在于消除貿易壁壘，關稅則屬于天然的貿易壁壘。

或許有人會提出，美國沒有增值稅，別的實施增值稅制度國家的商品進口到美國，美國憑什么不能加征關稅？這就需要看到，美國雖沒有增值稅，但有在零售環節征收的銷售稅，其制度目的和功能與增值稅類似。從收入目的來看，美國銷售稅作為各州的主體稅種，是籌集財政收入的重要工具。從稅收規則來看，外國商品進口到美國，雖不用繳納增值稅，但到零售環節，同樣需繳納銷售稅，而美國的出口商品也通常免于繳納銷售稅，這與增值稅出口退稅機制相呼應。從稅負轉嫁機制來看，增值稅和銷售稅都是按照消費地原則通過價格機制，由終端消費者承擔稅負。

另外，美國稅制結構是以直接稅為主體，銷售稅等間接稅的占比并不高，這樣的稅制結構可以顯著降低美國企業運營的費用成本。近年來，美國實施了一系列所得稅優惠政策，如大幅降低公司所得稅稅率、加大對研發活動的稅收激勵、對海外收入豁免征稅等，進一步形成隱性的成本優勢。在這樣的背景下，美國再對進口商品額外加征關稅，將對外國商品和產業形成更大的競爭壓力，從而扭曲市場選擇，違反稅收公平。

最后，還需要看到，造成美國貿易逆差的原因是多方面的，如美國去工業化進程削弱制造業競爭力、美元霸權與儲蓄失衡加劇逆差等，這些與增值稅制度沒有直接關系，所以美國政府主張將增值稅納入關稅體系，不符合經濟原理、稅制原理和國際貿易實踐。