進一步夯實稅費服務、執法和監管基礎

葛玉御

《納稅繳費信用管理辦法》的實施，有助于夯實稅費服務、執法和監管基礎，是深入實施數字化轉型條件下的稅費征管“強基工程”的重要舉措。

《納稅信用管理辦法》升級為《納稅繳費信用管理辦法》（以下簡稱《辦法》），為經營主體的稅費合規提供了新遵循，將持續推動完善“稅費皆重、稅費一體、稅費協同”工作格局。

《辦法》的主要亮點

拓展信用評價范圍。落實“稅費皆重”理念，將全國統一征收的、具備條件的社保費和非稅收入事項納入信用評價，結合經營主體評價年度內按期申報和繳費情況，綜合評價納稅繳費信用級別，更加全面地反映經營主體的信用情況。在評價范圍上，不僅包括各類企業，還允許個體工商戶等主體自愿申請納入，實現對從事生產經營活動的納稅人繳費人的廣泛覆蓋。

優化信用評價規則。比如，考慮到社保費繳納存在地域差異，社保費合規也非“一日之功”，《辦法》尊重客觀實際，優化起評分規則，明確“經營主體經常性指標和非經常性指標信息齊全的，從100分起評；非經常性指標缺失，經常性指標中納稅繳費信息齊全的，從93分起評，不齊全的，從90分起評”，給應當為職工申報繳納社會保險費的經營主體預留了容錯空間。再如，將未按規定期限申報等指標的扣分頻次由“按稅種按次計算”調整為“按月計算”，避免單一指標對整體評價結果影響過大。又如，優化不能評為A級的情形規定，明確因存在未抵減完的增值稅留抵稅額、享受增值稅加計抵減政策等情況，連續3個月或累計6個月增值稅應納稅額為0，不影響經營主體評為A級。隨著增值稅抵扣鏈條不斷完善，經營主體因留抵稅額未抵減完或享受加計抵減導致連續幾個月應納稅額為0屬于正常情況，這樣的規定有助于保護誠信經營主體。

完善信用修復標準。為促進經營主體稅費合規，《辦法》進一步完善納稅繳費信用修復標準。一是加大輕微失信行為修復力度。企業發現失信行為后只要立行立改、及時糾正，就有機會修復全部扣分；同時，適當提高原有修復標準的加分比例，以鼓勵企業盡早糾正。二是建立欠稅指標漸次修復機制。根據補繳稅費款占比和補繳及時性，綜合計算修復加分，鼓勵企業積極補繳稅費。三是新增“整體守信修復”情形。對已糾正失信行為、履行法律責任，且自評價年度內最后一次評價指標扣分發生后連續6個月以上無新增失信行為記錄的，以每滿1個月無新增失信行為記錄恢復1分的方式修復分值（最高不超過11分），解決部分評價指標扣分后無法修復的問題，鼓勵企業盡可能減少失信行為。四是細化直接判為D級的指標修復條件。根據偷稅金額、罰款倍數、罰款金額、補繳時間等要素，將信用修復“等待”時長分為3個月、6個月和12個月3檔，提升信用修復精細化水平，體現了過罰相當的原則。對符合條件的經營主體，允許其通過主動糾正失信行為、作出信用承諾等方式修復信用，這也與國辦新發布的《關于進一步完善信用修復制度的實施方案》相呼應，共同促進經營主體守信合規。

《辦法》的積極意義

促進經營主體稅費合規。前段時間，國家稅務總局發布《涉稅專業服務管理辦法（試行）》，對第三方涉稅服務行業的業務內容作了清晰界定，一個重要變化是將“稅收籌劃”調整為“稅務合規計劃”，這意味著涉稅專業服務機構要從過去側重幫助經營主體節稅轉變為做好稅務合規引導與服務。那么，如何評價經營主體稅務合規就顯得尤為重要，《辦法》通過科學合理的信用評價，幫助企業檢視自身稅費行為，提升稅費合規水平。

助力實施數字化轉型條件下的稅費征管“強基工程”。在“稅費皆重、稅費一體、稅費協同”工作格局下，稅費信用評價結果將成為加強日常稅費管理、深化分級分類風險管理的一個重要依據?！掇k法》的實施，將有助于進一步夯實稅費服務、執法和監管基礎，是深入實施數字化轉型條件下的稅費征管“強基工程”的重要舉措。

助推社會信用體系建設。納稅繳費信用是社會信用體系的重要組成部分，其評價結果將在投融資、供應鏈等領域產生外部效應，對經營主體的市場行為發揮著“牽一發而動全身”的作用?！掇k法》的實施，有助于構建“一處失信、處處受限”的信用懲戒格局，促進納稅人繳費人誠信自律，提升稅法遵從度，從而推進社會信用體系建設。

推動《辦法》落地見效

加強宣傳引導，形成共識?？紤]到少數經營主體可能對社保費等納入評價范圍不理解的情況，應加強政策宣講，創新宣傳方式，使經營主體更新認知、理解規則、形成共識。

經營主體要對標對表，提升稅費合規水平。對于已被評為A級或B級的納稅人來說，應特別關注社保費和非稅收入評價指標，做好合規管理；對于輕微失信或直接判D級的失信主體來說，應積極主動按照《辦法》相關規定完成信用修復，卸下擔子，重新出發。

從實際出發，剛柔并濟執行和落實《辦法》。統籌考慮經濟發展、充分就業、營商環境優化等因素，執行和落實《辦法》不能簡單粗暴，像“首違不罰”的規定不應當影響信用評價，既有力度又有溫度。

（作者系上海國家會計學院教研部副教授、應用經濟系主任，第七批全國稅務領軍人才學員）