針對超高收入群體偷逃稅款的審計方法（附3個典型案例）

現行個人所得稅制度下，工資薪金等綜合所得收入適用3％－45％超額累進稅率，超過96萬元的部分稅率為45％；經營所得適用5％－35％超額累進稅率，超過50萬元的部分稅率為35％；股息紅利等資本所得適用稅率為20％。對于高收入者，尤其是年收入超過千萬元甚至超過億元的網紅、高管、大股東等超高收入者，將工資薪金、勞務報酬等綜合所得收入轉為經營所得或資本所得，稅負將由45％降至35％或20％，如果高收入者再通過成立工作室、個人獨資企業、小微企業等，將收入拆分到多個企業，以成本費用核算不清等為由，申請采用企業收入的某個固定比例（如10％）來核定應稅所得，稅負將由45％降至3.5％。

【例1】假設甲公司為一般納稅人，年收入為2000萬元，費用支出在1000萬元，利潤為1000萬元，現在“稅收洼地”設立個人獨資企業（乙公司），將甲公司利潤中的500萬元轉入乙公司，具體節稅效果比較，如表1所示。

表1 節稅效果對比

不管洼地企業為小規?；蛘咭话慵{稅人，其所承擔的增值稅稅額甲公司都可以用來抵扣，等于是甲公司應該承擔的增值稅部分地轉移到了洼地企業。上例中洼地企業實際負擔的稅額只有個稅的7.28萬元，那么算下來的稅負7.28÷500÷1.03＝1.5％，洼地企業相對于甲公司節約稅款為：200－7.28＝192.72（萬元），節稅比例高達：192.72÷200＝96.36％。

【例2】：假設某建筑設計有限公司為服務業小規模納稅人（以下簡稱A公司），可計算的各項運行成本和費用在200萬元，利潤300萬元?，F在“稅收洼地”成立建筑設計事務所（B公司），并把相同的業務通過B公司來操作，下面來比較兩種方式的節稅效果，如表2所示。

表2 節稅效果對比

通過計算得知B企業的綜合稅負率為：21.84÷500÷1.03＝4.24，而A公司的稅負則高達：134.56÷500＝26.91％，B企業相對于A公司節約稅款為134.56－21.84＝112.72（萬元）。節稅比例高達：112.72÷134.56＝83.76％。

【例3】某公司的高管，月收入為15萬元，年收入為180萬元?，F在“稅收洼地”成立商務咨詢中心（個人獨資公司），將個人收入直接轉入個人獨資公司，公司為先前的公司開具增值稅發票。通過兩種方式來比較節稅效果，如表3所示。

表3 節稅效果對比

設立個人獨資公司既能解決公司的發票入賬問題，同時又為員工節約大量個稅負擔。通過以上計算所得可知：綜合稅負為：7.4÷180÷1.03＝4％，而個人稅負則高達：62.904÷180＝34.95％；公司相對于個人節約稅款為：62.904－7.4＝55.504（萬元），節稅比例高達：55.504÷62.904＝88.23％。

針對此類問題，審計人員可通過綜合分析高收入者所在企業繳納社保、申報個稅等數據，判斷企業主營業務、社保金額與申報收入、繳納稅額相互之間是否匹配，重點關注申報收入金額較大但納稅金額很小的納稅人，進一步延伸核實將工資薪金、勞務報酬等綜合所得轉為經營所得或資本所得，以及違規以核定征收方式納稅，從而偷逃稅款問題。