通過(guò)合規(guī)之門，奔向創(chuàng)新之海

本報(bào)記者 闞歆旸 劉碧波 通訊員 邱晶 伍茜

4月13日—4月18日，第五屆中國(guó)國(guó)際消費(fèi)品博覽會(huì)（以下簡(jiǎn)稱消博會(huì)）在海南舉辦，圍繞國(guó)際精品、國(guó)貨潮品、綠色消費(fèi)、智能消費(fèi)等消費(fèi)新增長(zhǎng)點(diǎn)，邀請(qǐng)國(guó)內(nèi)外消費(fèi)精品積極參展，國(guó)內(nèi)外知名企業(yè)在消博會(huì)上集中首發(fā)新品。70多個(gè)國(guó)家和地區(qū)的1700余家消費(fèi)企業(yè)攜4100余個(gè)品牌參展，其中包括65家世界500強(qiáng)企業(yè)和龍頭企業(yè)，數(shù)量均超上屆。

消博會(huì)上，一場(chǎng)場(chǎng)供需對(duì)接會(huì)、一次次考察洽談，蘊(yùn)含著“買全球、賣全球”的廣闊商機(jī)。有關(guān)專家提醒，新消費(fèi)熱點(diǎn)下，企業(yè)需要關(guān)注相關(guān)稅務(wù)處理要點(diǎn)。

■ 智能消費(fèi)，研發(fā)先行

在整個(gè)研發(fā)周期，需要建立健全全流程稅務(wù)管理制度。同時(shí)，應(yīng)完善多級(jí)供應(yīng)商的發(fā)票管理。

科技賦能消費(fèi)，供給創(chuàng)造需求，新的消費(fèi)藍(lán)海在消博會(huì)上顯現(xiàn)。本屆消博會(huì)首次設(shè)立新消費(fèi)科技展區(qū)。在展位總面積較上屆擴(kuò)大30%的基礎(chǔ)上，新消費(fèi)科技展區(qū)面積占比超過(guò)30%，集中展示智能網(wǎng)聯(lián)新能源汽車、人工智能設(shè)備、智能機(jī)器人、智能家居等產(chǎn)品，eVTOL飛行器、物流無(wú)人機(jī)等新產(chǎn)品新技術(shù)也在此亮相。

上海擎朗智能科技有限公司（以下簡(jiǎn)稱擎朗智能）的展臺(tái)上，展示了多個(gè)臺(tái)式配送機(jī)器人和清潔機(jī)器人、人形機(jī)器人。該公司市場(chǎng)部總監(jiān)陳芊介紹，研發(fā)永遠(yuǎn)在產(chǎn)品之前，公司的研發(fā)費(fèi)用占到總費(fèi)用的40%。比如在配送機(jī)器人部分，2016年，擎朗智能第一臺(tái)無(wú)人配送機(jī)器人T1正式亮相并實(shí)現(xiàn)量產(chǎn)；如今，這些T1機(jī)器人已根據(jù)不同功能，升級(jí)為擎朗旗艦款機(jī)器人T10、T11，進(jìn)一步提升了餐廳、商場(chǎng)的智能化水平和服務(wù)效率。

“智能消費(fèi)的前提，是企業(yè)持續(xù)創(chuàng)新，甚至是顛覆性創(chuàng)新。”安永（中國(guó)）企業(yè)咨詢有限公司（以下簡(jiǎn)稱安永）大中華區(qū)稅務(wù)量化咨詢服務(wù)合伙人、中國(guó)研發(fā)稅收優(yōu)惠業(yè)務(wù)主管陳川舟發(fā)現(xiàn)，智能消費(fèi)品更新迭代快、研發(fā)周期短、研發(fā)任務(wù)重。這種情況下，企業(yè)的產(chǎn)品團(tuán)隊(duì)、研發(fā)團(tuán)隊(duì)與財(cái)稅團(tuán)隊(duì)之間可能協(xié)作不通暢，容易導(dǎo)致研發(fā)項(xiàng)目管理流程不完善，資料歸集不及時(shí)或不完整。

為解決這類問(wèn)題，陳川舟建議企業(yè)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目從立項(xiàng)、實(shí)施到結(jié)題，建立健全全流程稅務(wù)管理制度，以便更好地適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。在研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)階段，企業(yè)的研發(fā)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行立項(xiàng)，并完成企業(yè)決議文件與項(xiàng)目計(jì)劃書，其中，項(xiàng)目計(jì)劃書應(yīng)包括研發(fā)目標(biāo)、研發(fā)內(nèi)容、研發(fā)條件、項(xiàng)目進(jìn)度安排、成果形式與考核指標(biāo)等；研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)施階段，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，采取研發(fā)項(xiàng)目歸口管理制度、項(xiàng)目責(zé)任人負(fù)責(zé)制度、研發(fā)費(fèi)用全流程記錄制度、研發(fā)進(jìn)度記錄制度、項(xiàng)目調(diào)整制度等。

陳川舟舉例說(shuō)，為保證研發(fā)費(fèi)用的準(zhǔn)確歸集，從每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目開始實(shí)施，建議企業(yè)研發(fā)部門與財(cái)稅部門協(xié)調(diào)配合，對(duì)該項(xiàng)目的資源投入情況進(jìn)行全流程記錄，如通過(guò)工時(shí)系統(tǒng)對(duì)研發(fā)活動(dòng)人員參與某一研發(fā)項(xiàng)目的工時(shí)進(jìn)行記錄，通過(guò)材料領(lǐng)料單對(duì)某一研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)領(lǐng)用材料進(jìn)行記錄等。

與此同時(shí)，安永稅務(wù)合規(guī)及咨詢合伙人張聰介紹，智能產(chǎn)品生產(chǎn)具有供應(yīng)鏈長(zhǎng)、供應(yīng)商紛繁龐雜的特點(diǎn)，其稅務(wù)協(xié)同問(wèn)題特別是發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)需引起注意。

在多級(jí)供應(yīng)商發(fā)票管理方面，張聰建議智能消費(fèi)品生產(chǎn)企業(yè)，通過(guò)構(gòu)建全鏈條數(shù)字化管控體系有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，建立供應(yīng)商準(zhǔn)入階段的稅務(wù)資質(zhì)審核機(jī)制，在采購(gòu)合同中明確約定開票類型、稅率及時(shí)效要求，并設(shè)置票款聯(lián)動(dòng)條款（如付款比例與合規(guī)發(fā)票收取率掛鉤）；針對(duì)稅率適用混亂問(wèn)題，可以搭建供應(yīng)商稅務(wù)檔案數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)核心物料實(shí)施“一物一率”管理，通過(guò)企業(yè)數(shù)智化系統(tǒng)匹配采購(gòu)訂單與發(fā)票稅率。此外，智能消費(fèi)品生產(chǎn)企業(yè)也可考慮建立供應(yīng)商稅務(wù)績(jī)效考評(píng)體系，將專用發(fā)票提供率、開票準(zhǔn)確率等指標(biāo)納入供應(yīng)商年度評(píng)估，對(duì)持續(xù)不達(dá)標(biāo)的供應(yīng)商啟動(dòng)替代方案。

■ 綠色消費(fèi)，漸成風(fēng)尚

符合條件的企業(yè)，可享多項(xiàng)稅收優(yōu)惠，不同優(yōu)惠需要參考的目錄有差別。

“大家看過(guò)來(lái)，這是用一顆完整的芒果制作的芒果冰激凌，真正的零添加、綠色食品。”“香甜可口的榴蓮果肉冰皮糕點(diǎn)，快來(lái)嘗一嘗”……4月14日，在消博會(huì)海墾館現(xiàn)場(chǎng)，人群熙熙攘攘，一批綠色有機(jī)農(nóng)產(chǎn)品吸引了眾多參展觀眾駐足、品鑒。

海南農(nóng)墾熱作產(chǎn)業(yè)集團(tuán)有限公司參展發(fā)言人告訴記者，近年來(lái)，隨著消費(fèi)者對(duì)綠色健康的關(guān)注和重視，有機(jī)食品成為更多人的選擇。公司針對(duì)市場(chǎng)需求，對(duì)有機(jī)茶園生產(chǎn)技術(shù)環(huán)節(jié)實(shí)行升級(jí)改造，促使有機(jī)茶園成為標(biāo)準(zhǔn)化種植示范基地，輻射帶動(dòng)周邊農(nóng)戶參與有機(jī)茶的種植和加工。同時(shí)，公司積極推進(jìn)母山咖啡種植業(yè)智慧化轉(zhuǎn)型項(xiàng)目，目前已完成200畝咖啡標(biāo)準(zhǔn)化示范基地建設(shè)工作。

當(dāng)前，不僅是農(nóng)業(yè)消費(fèi)品向綠色化升級(jí)，消費(fèi)品以舊換新等政策也推動(dòng)了很多大宗耐用消費(fèi)品向綠色化、智能化升級(jí)。記者發(fā)現(xiàn)，很多綠色消費(fèi)品生產(chǎn)企業(yè)在設(shè)備更新過(guò)程中，涉及專用設(shè)備抵免優(yōu)惠的享受。國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局企業(yè)所得稅處業(yè)務(wù)骨干黃琇琿表示，根據(jù)企業(yè)所得稅法第三十四條等政策規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

黃琇琿提醒相關(guān)企業(yè)，所購(gòu)置的設(shè)備，必須是列入《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》的設(shè)備。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)確保專用設(shè)備購(gòu)置后實(shí)際投入使用，若從購(gòu)置之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租專用設(shè)備，應(yīng)在該專用設(shè)備停止使用當(dāng)月停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

記者發(fā)現(xiàn)，在綠色發(fā)展的背景下，越來(lái)越多企業(yè)關(guān)注再生資源回收業(yè)務(wù)。根據(jù)《關(guān)于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕47號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中所列資源為主要原材料，生產(chǎn)符合國(guó)家或行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減按90%計(jì)入當(dāng)年收入總額。

黃琇琿提醒，享受資源回收利用減計(jì)收入優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)準(zhǔn)確判斷所使用的資源是否符合《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》要求，以及生產(chǎn)的產(chǎn)品是否符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。例如，企業(yè)綜合利用的資源為社會(huì)回收的廢金屬（廢鋼鐵、廢銅、廢鋁等）、冶煉渣（鋼鐵渣、有色冶煉渣、赤泥等）、化工廢渣，根據(jù)《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》要求，欲享受減計(jì)收入優(yōu)惠，生產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)為金屬（含稀貴金屬）、鐵合金料、精礦粉、氯鹽（氯化鉀、氯化鈉等）、硅酸鹽及其衍生品；同時(shí)，應(yīng)滿足產(chǎn)品原料70%以上來(lái)自所列資源，產(chǎn)品符合國(guó)家和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等要求。

此外，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第40號(hào)）規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)（以下稱銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)），可享受增值稅即征即退政策。綜合利用的資源名稱、綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)名稱、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件、退稅比例等按照《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄（2022年版）》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。例如，企業(yè)綜合利用的資源為廢渣，如果銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)為水泥、水泥熟料，同時(shí)滿足以下技術(shù)要求條件：42.5及以上等級(jí)水泥的原料20%以上來(lái)自所列資源，其他水泥、水泥熟料的原料40%以上來(lái)自所列資源；納稅人符合《水泥工業(yè)大氣污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》（GB 4915-2013）規(guī)定，增值稅即征即退的退稅比例為70%。

國(guó)外精品“引進(jìn)來(lái)”，組織形式不同，涉稅處理要點(diǎn)各異；國(guó)貨潮品“走出去”，應(yīng)分階段完善稅務(wù)管理。

走進(jìn)消博會(huì)1號(hào)館入口，右手邊第一個(gè)展臺(tái)陳列著OSIM傲勝的多款按摩椅、按摩式組合沙發(fā)。“我們是消博會(huì)的‘全勤生’，連續(xù)5年參展。”O(jiān)SIM傲勝（中國(guó)）華南深圳轄區(qū)副總經(jīng)理文堅(jiān)告訴記者，作為較早進(jìn)入中國(guó)的新加坡按摩椅品牌，OSIM傲勝非常重視并持續(xù)深耕中國(guó)市場(chǎng)，大中華區(qū)門店占全球比重超60%，并持續(xù)擴(kuò)大門店數(shù)量、升級(jí)形象，同時(shí)發(fā)展線上業(yè)務(wù)。

在消博會(huì)1號(hào)館“智啟新紀(jì)元·人工智能展”專區(qū)，一名小朋友與人形機(jī)器人互動(dòng)。

“很多外國(guó)知名消費(fèi)品公司像傲勝一樣，在我國(guó)設(shè)立子公司，以便更好地走進(jìn)中國(guó)市場(chǎng)。”有關(guān)專家提醒，子公司需要獨(dú)立編制財(cái)務(wù)報(bào)表和稅務(wù)報(bào)表，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交獨(dú)立的稅務(wù)申報(bào)表。同時(shí)，境外集團(tuán)在境內(nèi)設(shè)立子公司，可以設(shè)置專門的稅務(wù)崗位，配備專業(yè)稅務(wù)人才，或聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)，以確保稅務(wù)合規(guī)。

實(shí)務(wù)中，還有部分外國(guó)知名消費(fèi)品公司選擇在中國(guó)設(shè)立分公司、分支機(jī)構(gòu)。海南省稅務(wù)局國(guó)際稅收管理處一級(jí)主任科員張惠婷表示，對(duì)于依照國(guó)外（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（如分公司、分支機(jī)構(gòu)）的非居民企業(yè)，應(yīng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，參加所得稅匯算清繳。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。

第五屆消博會(huì)上，國(guó)外精品“引進(jìn)來(lái)”，國(guó)貨潮品也在“走出去”。安永大中華區(qū)稅務(wù)業(yè)務(wù)拓展主管合伙人、海南稅務(wù)服務(wù)主管合伙人李雁提醒，“走出去”不僅是資本“出海”，還可能涉及復(fù)雜的跨國(guó)法律實(shí)務(wù)等問(wèn)題，其中涉及的稅收政策和稅收征管也頗為復(fù)雜。國(guó)貨潮品公司在國(guó)際化進(jìn)程中，稅務(wù)應(yīng)對(duì)策略需因階段而異。

李雁說(shuō)，在業(yè)務(wù)、產(chǎn)品“出海”初期，相關(guān)企業(yè)可以做好稅務(wù)投資架構(gòu)規(guī)劃，提前了解目標(biāo)市場(chǎng)稅收制度，避免因稅制差異帶來(lái)的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)；在業(yè)務(wù)跨國(guó)發(fā)展迅猛階段，企業(yè)需要關(guān)注交易架構(gòu)稅務(wù)、海外公司選址及各國(guó)稅收優(yōu)惠政策適用條件，要健全全球稅務(wù)管控體系，基于統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施差異化稅務(wù)管控，應(yīng)對(duì)復(fù)雜業(yè)務(wù)；在業(yè)務(wù)全球化經(jīng)營(yíng)成熟階段，建議企業(yè)構(gòu)建融合管控體系，推進(jìn)全球稅務(wù)專項(xiàng)與日常咨詢、稅務(wù)合規(guī)申報(bào)，順應(yīng)國(guó)際稅收制度改革，優(yōu)化稅務(wù)投資架構(gòu)，確保關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)讓定價(jià)合規(guī)，提升整體稅務(wù)合規(guī)性與效益。