條分縷析：擠出研發費用中的“水分”

作者：張樹飚 陳炫余 本報記者 虞立教

研發費用激增、先進技術低價轉讓……看著企業不合常理的涉稅數據，檢查人員心中疑云頓起。調賬簿、核項目、查費用，經過縝密細致的現場核查，他們找到了問題所在。

近期，國家稅務總局金華市稅務局第二稽查局（以下簡稱第二稽查局）追蹤企業涉稅疑點，對F機械公司實施稅收核查。檢查人員經過調查確認，涉案企業在2021年—2023年經營期間，存在違規稅前列支900多萬元研發費用，以及向關聯企業低價轉讓自研專利技術少繳稅費問題。該局依法對企業作出補繳稅費、加收滯納金并處罰款的處理決定。目前，案件已執行完畢。

令人疑惑的經營數據

2024年4月，金華市稅務局風控人員使用稅收風險模型分析F機械公司涉稅數據時，發現該企業在收入申報和研發費用加計扣除方面存在異常，于是將疑點信息傳送至第二稽查局。第二稽查局檢查人員收到線索后，從征管軟件中調取了該公司的申報信息和涉稅數據進行了案頭分析和初步核查。

F機械公司為高新技術企業，主要從事汽車發動機零部件的研發設計、生產制造、市場推廣及技術轉讓等業務，為增值稅一般納稅人。

F機械公司2021年—2022年銷售額為下降狀態，同期營業成本快速增長。檢查人員仔細查看企業相關數據后發現，企業營業成本劇增的主要原因是企業申報的研發加計扣除費用增長迅速。

檢查人員隨后對企業近3年的營業收入情況和研發費用情況進行了針對性分析。他們發現，2023年F機械公司有一筆1.07億元的大額營業外收入。申報信息顯示，這部分收入是企業向一家名為G科技公司的企業轉讓一項自研專利所得。但同期由于企業研發設備折舊和新購入無形資產攤銷等原因，企業的成本費用也出現大幅增長，因此在扣除成本費用后，企業該年度處于虧損狀態。

熟悉汽車行業發展情況的檢查人員認為，雖然企業加大技術研發方面的投入會導致研發費用增長，但F機械公司相關成本費用的增長速度與當地同行業企業的狀況并不相符，在研發費用歸集和成本攤銷方面存在疑點。

此外，2023年該企業向G科技公司轉讓自有專利技術的活動也讓檢查人員有些不解。對于一家從事產品研發、生產銷售業務的高科技企業，專利技術是企業的核心競爭力，為何要將其轉讓？是因為F機械公司認為該專利技術并不十分先進嗎？

于是，檢查人員仔細查閱了F機械公司申報時提供的技術轉讓合同等資料，并通過行業網絡平臺等渠道對其轉讓的專利技術的情況進行了核查了解，發現這項技術屬于比較先進的革新技術，可有效提升產品生產效能。

檢查人員查閱了企業申報信息，發現F機械公司為研發這項專利技術，曾投入不少資金采購了多臺價值不菲的設備，并且因此招聘了不少專業技術人才。

雖然沒有該公司有關該技術研發投入的詳細數據，但從該項目的設備和人員配備情況估算，企業前期投入的資金費用規模不小，與其相比，其技術轉讓的收入卻并不高。大量投入辛苦研發出來的先進專利技術，為何要低價轉讓給他人？

帶著疑惑，檢查人員將視線轉向技術的受讓方G科技公司。經過核查后發現，G科技公司與F機械公司竟然均是某公司下屬的子公司，兩家企業是關聯企業。

綜合前期案頭分析和初步檢查結果，檢查人員認為，F機械公司在研發費用加計扣除和專利技術轉讓業務方面存在較為明顯的涉稅疑點，企業可能存在多計研發費用和通過不合理價格關聯交易少繳稅款問題，于是決定對F機械公司立案調查。

研發費用發現“水分”

針對企業研發費用過快增長疑點，在細分企業研發費用項目后，檢查人員決定首先對F機械公司研發項目的人員人工費用、設備折舊費用、其他相關費用3個方向予以重點核查。

到達企業經營地后，檢查人員按計劃實施核查。一組檢查人員依法對企業財務部門、研發部門負責人進行詢問，核實了解企業研發業務和人員等情況；另一組檢查人員負責調閱企業相關年度的賬簿、憑證等核算資料，尋找線索，核實疑點。

在對企業研發場地、設施等進行核查的過程中，該企業研發工作負責人向檢查人員介紹說，F機械公司的研發中心占地約300平方米，配備了數臺研發專用設備，企業共有5個項目團隊在研發中心從事相關項目的研發工作。

但細心的檢查人員在核查中發現，使用這些“研發專用設備”的工作人員身著不同的工服，并且從其胸前的工牌信息看，這些人員既有研發人員也有企業生產人員。

這一細節，讓檢查人員對企業所稱“研發專用設備”的專用屬性真實性產生了懷疑。檢查人員以往核查的案件中，曾有過企業超范圍列支折舊費用的情況：企業的研發設備同時也用于生產產品，但其卻將設備生產產品所占工時對應的設備折舊費也計入研發費用進行了加計扣除。

F機械公司是否存在這種情況呢？

與此同時，另外一組檢查人員順利調取企業賬冊、研發費用加計扣除輔助賬、項目立項書和研發設備使用登記簿等資料，并按照事先確定的檢查要點，對F機械公司檢查期內研發項目成本費用的核算情況進行針對性核查。

在對企業研發人員人工費用情況進行核查時，檢查人員仔細對比和分析企業人員考勤記錄、人員崗位表和研發人員工資薪金表中的數據信息后發現了問題：該企業在研發人員人工費用中，不僅列支了項目研發人員的工資薪金，同時也列支了部分行政管理人員、不參與研發工作的車間生產工人，以及部分企業高管的工資薪金。經統計，企業研發費用中所列支的與研發工作無關人員的工資薪金費用累計達160余萬元。

《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）第一條規定，研發費用稅前加計扣除的人員人工費用，僅包括直接從事研發活動人員的工資薪金、“五險一金”，以及外聘研發人員的勞務費用。依據該項規定，企業將與研發工作無關人員的工資薪金納入研發費用并予以加計扣除是違規行為，須依法予以調減。

檢查人員隨后結合研發中心現場核查情況，對照F機械公司提供的研發費用支出明細、研發設備使用狀況表等資料，對該公司研發設備的折舊和成本列支情況進行了核查分析，發現該公司部分研發設備也用于產品生產活動，但該公司卻未依照國家稅務總局公告2017年第40號第三條規定“用于研發活動的儀器、設備，同時用于非研發活動的，企業應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配”處理。而是將相關設備生產產品時長對應的設備折舊費，也一并計入研發費用進行了加計扣除。

檢查人員根據企業的設備工作時長登記表，對相關設備的折舊費用進行了仔細比對和清分，最終確認企業研發費用中超范圍列支的加計扣除設備折舊累計達712萬余元。

此外，檢查人員在核查F機械公司列支的其他相關研發費用時還發現，該企業存在咨詢費、差旅費、會議費等費用超限額列支情況。經核算，企業需調減相關加計扣除費用86萬余元。

虧本轉讓有玄機

企業研發費用加計扣除問題核實清楚后，剩下的疑點，就是F機械公司是否存在通過不合理價格關聯交易少繳稅款問題。

為了搞清楚F機械公司與G科技公司技術轉讓交易的具體情況，檢查人員從企業調取了雙方轉讓合同、被轉讓技術研發費用核算資料等進行了仔細核查分析。他們發現，F機械公司開發的專利技術的成本為1.09億元，而企業轉讓該項交易的價格是1.07億元——交易是個賠本買賣。

G科技公司與F機械公司為關聯企業、雙方交易的專利技術是可提升產品生產效能的革新技術、低于成本價賠本轉讓——這些情況進一步加重了檢查人員對涉案企業通過不合理價格關聯交易少繳稅款的嫌疑。

為進一步驗證判斷，檢查人員請第三方評估機構對該技術的市場公允價值進行了評估，結果顯示，其市場轉讓價格應為1.2億元。

隨后，檢查人員約談了F機械公司負責人，出示了各項核查證據后，向F機械公司負責人詳細講解了研發費用加計扣除政策。此外，檢查人員向企業負責人表示，企業所得稅法第四十一條規定：“企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。”經核查，F機械公司向關聯企業G科技公司轉讓技術的價格并不是市場公允價格，不符合獨立交易原則，因此該項交易需進行特別納稅調整，F機械公司應依照該技術的市場公允價格，對該項交易的應納稅所得額進行調整。

最終，F機械公司負責人承認企業存在多計研發費用，以及技術轉讓定價偏低等情況。針對F機械公司涉稅問題，第二稽查局結合核查確認的情況，依法對檢查期內企業研發費用和應納稅所得額進行了調整，作出補繳稅款、加收滯納金并處罰款共575萬元的處理決定。目前，案件已執行完畢，相關稅費均已征繳入庫。

■稅案評析

完善指標體系，提高管理精準度

作者：國家稅務總局金華市稅務局第二稽查局副局長　方紅雁

本案是一起較為典型的企業超范圍列支研發費用、向關聯企業低價轉讓研發技術成果少繳稅款的稅務稽查案件。本案中涉案企業的涉稅問題具有一定代表性，稅務機關應加強針對性管理，及時識別消除此類稅收風險，以防止稅收流失。

構建企業研發費用預警監測指標體系。為使研發費用加計扣除政策落實落細，使相關企業在切實享受稅收優惠政策的同時及時發現企業風險、規范企業成本費用歸集行為，稅務機關應在系統梳理以往典型案件的基礎上，針對企業研發費用核算方面常出現的虛假立項和人員費用、設備折舊費用超范圍列支等問題，建立企業研發費用預警監測指標體系。日常工作中，風控人員應綜合企業涉稅數據和申報信息，對企業“研發投入強度”“人員結構配比”“設備使用效能”和“成果轉化水平”4個維度實施分析，如發現企業研發費用增長率、研發設備折舊率和專利技術轉讓收益率等指標異常，要及時進行風險預警。

建立風險分級分類應對機制。在構建研發費用預警監測指標體系基礎上，稅務機關應建立風險分級分類應對機制，實現企業研發費用歸集風險快速應對，及時消除。對于低風險預警企業，向其推送自檢指引，采取由企業自查或指導企業自查方式尋找癥結；對于中高風險企業，采取實地核查方式，結合賬簿信息，調取分析企業研發項目立項書、實驗記錄、研發人員考勤記錄、研發設備使用日志等資料，核實企業是否存在人員費用、研發設備折舊費用和其他相關費用超范圍列支行為。

此外，為及時識別企業關聯低價交易行為，稅務機關應在稅收風險分析軟件中設置交易價格偏離度、交易利潤失衡率、利潤水平匹配度等指標，結合行業市場平均產品銷售價格、成本利潤水平等參數，對企業開票信息、購銷數據等實施定向分析。如發現企業存在高頻率低價交易、大宗交易利潤畸低等情況時，及時對交易方和交易情況實施評估核查，防止稅款流失。