原未抵扣的進項稅額可正常抵扣

余貝

退運返銷，是常見出口轉內銷的情形之一。比如，企業出口的貨物被國外買方退貨，該批貨物按海關規定辦理退運進口手續，在滿足特定條件時，可免征進口關稅和進口環節稅（但需補繳已退的出口退稅款）。貨物入境后，將符合標準的貨物在國內市場進行銷售。那么，企業的出口產品退運返銷后，增值稅和企業所得稅處理應重點關注什么呢？

典型案例

甲企業（增值稅一般納稅人）為外貿公司，2025年1月，購進一批用于出口的貨物，取得的增值稅專用發票上注明的金額為50萬元，稅額為6.5萬元。2025年1月，甲企業將該批貨物出口，實際離岸價（FOB）折合人民幣60萬元。該貨物征稅率13%，退稅率13%。2025年3月，該批貨物退運后轉為內銷，甲企業取得含稅銷售額67.8萬元。

增值稅處理

根據《國家稅務總局關于優化整合出口退稅信息系統 更好服務納稅人有關事項的公告》（國家稅務總局公告2021年第15號，以下簡稱15號公告），納稅人發生退運或者需要修改、撤銷出口貨物報關單時，報送簡并優化后的《出口貨物已補稅/未退稅證明》。適用免退稅方式的，待納稅人補繳已退稅款后，核實結果填寫“已補稅”。15號公告同時明確，已辦理退（免）稅的出口貨物，適用免抵退稅方式的，待向納稅人出具《稅務事項通知書》，要求其在本月或次月申報免抵退稅時以負數沖減原申報數據后，核實結果填寫“已補稅”；納稅人未按規定負數沖減原免抵退稅申報數據的，在沖減數據前不得再次申報退（免）稅。

在增值稅處理方面，出口企業需要在內銷時計提銷項稅額，同時關注進項稅額的抵扣處理。

具體來說，當退運貨物在國內實際銷售時，按內銷規定申報增值稅；稅率應按該貨物在國內銷售時應適用的增值稅稅率（如13%、9%等）確定，不能按原出口時的退稅率確定。需要注意的是，該批貨物最終在國內實現了銷售，增值稅鏈條得以延續。據此，這批貨物對應的國內采購環節取得的進項稅額，可以正常用于抵扣企業銷項稅額。

本案例中，甲企業應沖減原出口退稅，應補繳退稅款即原已退稅額為50×13%＝6.5（萬元）；內銷不含稅銷售額為67.8÷（1＋13%）＝60（萬元），銷項稅額為60×13%＝7.8（萬元）；甲企業辦好轉內銷手續后，原未抵扣的進項稅額轉為可以抵扣的進項稅額，即該批貨物可抵扣的進項稅額為6.5萬元。

企業所得稅處理

在企業所得稅處理方面，出口企業應在發生退運的當期，即貨物實際退回且所有權轉移回企業時，沖減銷售收入。在國內實際銷售時，按正常內銷確認銷售收入。退運發生的運費、保險費、倉儲費等合理支出，憑合法憑證可在企業所得稅稅前扣除。

本案例中，甲企業應沖減原外銷收入60萬元，確認內銷不含稅收入67.8÷（1＋13%）＝60（萬元）。同時，沖減原出口成本50萬元，先確認庫存商品50萬元；待庫存商品銷售后，確認內銷成本50萬元。

風險防控建議

筆者建議，發生退運返銷業務的企業，可以通過開展常態化自查、加強規范化管理、組織專業化培訓等方式規避相關風險。

具體來說，企業可以根據實際情況，建立常態化自查機制，重點核查出口報關單信息（如品名、規格、數量、單價等）與內銷合同、發票及收款憑證的關鍵要素一致性；確保留存退運協議或質檢報告等資料，以佐證業務真實性；確保內銷貨物的關鍵信息與原始出口申報一致，避免因“貨單不符”被質疑騙取出口退稅或偷逃內銷稅款。

同時，企業應為轉內銷業務設立獨立科目或輔助核算項，準確核算出口與內銷（尤其是轉內銷部分）的收入、成本及稅金，確保相關原始憑證（如補稅憑證）完整歸檔，做到賬實相符、有據可查。企業還可定期對業務、關務、財務人員開展專項培訓，培訓內容可涵蓋最新出口退稅政策（特別是視同內銷征稅情形）、內銷票據開具規范、海關商品歸類與完稅價格監管要求等，提升各環節人員的專業能力。

（作者單位：國家稅務總局余姚市稅務局）