先歸集應征稅貨物信息，再申報增值稅

作者：劉旭 張俠龍 盧志超 王雪菲

今年初，國家稅務總局發布《國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2025年第2號，以下簡稱2號公告），調整了《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》及其附列資料填寫說明、《增值稅及附加稅費預繳表》及其附列資料填寫說明。筆者發現，部分出口企業在辦理適用增值稅征稅政策的出口貨物（以下簡稱出口應征稅貨物）納稅申報時，未關注相應申報變化。其中，根據2號公告，納稅人應注意先歸集應征稅貨物信息，再申報增值稅。

典型案例

A公司為外貿企業，2025年3月出口一批“炭黑”商品，出口商品金額為1248324美元，企業財務人員需在4月征期內進行納稅申報。該公司3月屬期內“炭黑”產品報關單信息5條。關單信息顯示，出口商品代碼為2803000000，報關單商品名稱為炭黑，出口商品類型為禁止出口或出口不退稅，監管方式為一般貿易，海關成交方式為FOB，退稅率為0％，征稅稅率為13％。

政策分析

納稅人出口應征稅貨物，應根據增值稅暫行條例及其實施細則、《財政部　國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）等政策規定的計稅方法和納稅義務發生時間，計算、申報繳納增值稅。但是，在實際征管中，部分涉及出口應征稅貨物的納稅人，由于對相關政策了解不夠全面或者遺漏申報部分出口貨物信息，給企業帶來合規風險。

為便于出口應征稅貨物納稅人準確、規范辦理增值稅納稅申報，稅務機關為納稅人提供了出口應征稅貨物信息數據歸集服務。2號公告第一條規定，納稅人出口適用增值稅征稅政策的貨物，在辦理增值稅納稅申報時，登錄全國統一規范電子稅務局，完成出口貨物信息數據的用途確認。這就要求納稅人在辦理增值稅納稅申報前，先在電子稅務局對出口關單數據的用途進行統計確認，完成出口應征稅貨物信息數據歸集后，再申報增值稅。

實操步驟

根據2號公告規定，A公司財務人員須登錄電子稅務局，完成出口貨物信息數據的用途確認，具體操作步驟為：

第一步，確認商品是否屬于出口應征稅貨物。登錄“全國統一規范電子稅務局”頁面申報模塊，點擊“我要查詢”模塊，選擇“一戶式查詢”功能菜單，點擊“出口文庫查詢”模塊，錄入該出口商品“炭黑”代碼“2803000000”，顯示該產品退稅率為“0”，且“炭黑”出口商品類型為禁止出口或出口不退稅，確認該商品為出口應征稅貨物。

第二步，完成報關單用途確認。A公司財務人員點擊“我要辦稅”模塊，選擇“稅費申報及繳納”功能菜單，找到“出口應征稅管理”模塊，進入“出口應征稅報關單用途確認”模塊。接著，開始報關單勾選及確認操作。進入“報關單勾選”界面時，系統自動展示當前屬期待確認用途的全部報關單。財務人員根據企業實際情況，作出是否當期申報的選擇。如果確認報關單5條信息所對應的“炭黑”商品在當期申報繳納增值稅，則“是否當期申報”模塊選擇“是”。上述操作后，相應報關單狀態由“待確認”變為“已確認”。

第三步，核實確認報關單用途信息。進入“統計確認”界面，系統自動生成《出口應征稅報關單用途確認統計表》。信息確認無誤后，點擊“確認統計”按鈕，A公司3月屬期內“炭黑”產品報關單5條信息完成報關單用途確認。

重點提示

從A公司歸集關單數據的操作步驟看，“是否當期申報”模塊，是出口應征稅貨物關單歸集的重要環節。

財務人員根據企業實際情況，確認哪些關單所列貨物應在當期申報繳納增值稅。也就是說，企業自主判定關單所列貨物為出口應征稅貨物的，在“是否當期申報”模塊選擇“是”，并為出口應征稅貨物申報的真實性承擔責任。對于當期不需申報繳納增值稅的報關單，在“是否當期申報”模塊選擇“否”即可。選擇“否”后，系統會跳轉到不申報原因界面，財務人員應根據實際情況選擇確認不申報的具體原因。

需要提醒納稅人的是，納稅人可以通過“出口文庫查詢”模塊查詢該商品退稅率和關單出口商品類型信息，如果該商品退稅率為“0”，且在“商品碼詳情”中“特殊商品標識”為“禁止出口或出口不退稅”，該商品為出口應征稅貨物。

（中國稅務報社霍志遠稅收宣傳工作室供稿。作者單位：國家稅務總局河北省稅務局、磁縣稅務局、邯鄲市邯山區稅務局、張家口市崇禮區稅務局）