鋼鐵企業舉一反三防控稅務風險

作者：實習記者 洪悅 本報記者 佟海艷

鋼鐵行業具有產業鏈長、周期性發展、投資規模大等特點。在稅務管理上，大型鋼鐵企業因跨地域經營、生產工藝流程復雜等特點，易在關聯交易、研發費用歸集、副產品銷售等領域發生稅務風險。國家稅務總局遼寧省稅務局第一稅務分局結合全省鋼鐵龍頭企業實際情況，建立了黑色金屬冶煉和壓延加工業大企業涉稅信息庫及鞍鋼集團有限公司涉稅信息庫，形成51項鋼鐵行業常見稅務風險和31個鋼鐵行業風險分析指標，幫助企業及時、準確鎖定稅務風險。

國家統計局數據顯示，2024年，遼寧省粗鋼產量達到7068萬噸，在全國范圍內位列第四。作為“共和國工業奠基地”，遼寧創造了新中國鋼鐵史上的多項第一：第一爐不銹鋼、第一根重軌、第一根螺紋鋼筋、第一根無縫鋼管、第一根槽鋼、第一卷彩色涂層鋼板、第一爐高溫合金、第一爐高速工具鋼、第一批鎳鉻槍鋼RS5、第一批梯形彈簧鋼……

為了更好地支持鋼鐵行業健康發展，在國家稅務總局的指導下，遼寧省稅務局第一稅務分局建立了黑色金屬冶煉和壓延加工業大企業涉稅信息庫（以下稱鋼鐵行業涉稅信息庫）及鞍鋼集團有限公司涉稅信息庫（以下簡稱鞍鋼集團涉稅信息庫），并據此形成了一系列風險指標，幫助企業及時、準確鎖定稅務風險。那么，對于稅務部門建立的涉稅信息庫，遼寧鋼鐵企業有何感受？對企業有效防控稅務風險又有何幫助？

■ 建庫：稅企雙方都有需求

鋼鐵產業具有鏈條長、產品種類繁多的特點，上游企業多為其生產提供基礎原材料，包括鐵礦石、焦炭和合金等關鍵資源，下游企業則涉及機械、汽車、船舶、家電等諸多行業，每個環節涉及的交易類型都有所不同。基于這樣的行業特點，鋼鐵企業的財稅核算較為復雜。遼寧省稅務局第一稅務分局在日常管理中發現，鋼鐵企業在關聯交易、資金管理、研發費用歸集、副產品銷售等領域易存在稅務風險。

忽視行業價格變動，是鋼鐵企業常見的涉稅風險。A企業就曾遇到過這樣的問題。2022年，A企業突擊下調礦產產品交易價格，與市場價格曲線趨勢存在較大偏離。對此，A企業解釋，這是因為企業沒有建立完善的價格聯動機制，導致子公司關聯交易價格明顯偏低。鋼鐵行業中，普氏價格以含鐵量62％的鐵礦石為基準對不同品位的鐵礦石進行價格換算和評估，市場價格是鐵礦石實際交易價格。經遼寧省稅務局第一稅務分局提醒，A企業后續在產品關聯交易價格定價上按照普氏價格與市場價格的變化隨時調整，確保執行標準的一致性，防范化解了涉稅風險。

“像A企業存在關聯交易定價問題，可以通過鋼鐵行業涉稅信息庫里的‘主要品種鋼材銷售價格偏離率’‘企業與行業銷售單價變動彈性’等指標進行實時監測。”遼寧省稅務局第一稅務分局局長李佳介紹，該局基于遼寧省鋼鐵行業的深厚積累和良好的稅企關系，在2023年與鞍鋼集團共同建立了鞍鋼集團涉稅信息庫。在此基礎上，圍繞鋼鐵企業的共性稅務管理需求，該局于2024年建成鋼鐵行業涉稅信息庫。該信息庫貫通鋼鐵企業“業—財—稅—法”全流程，涵蓋51項鋼鐵行業常見稅務風險和31個鋼鐵行業風險分析指標，相關數據實時更新，實現了稅務部門風險提示“跑在前”，大企業遵從稅法“跟得住”。

凌源鋼鐵集團有限責任公司（以下簡稱凌鋼集團）是一家以建筑用鋼筋產品生產為主業，涵蓋礦產資源、新能源等產業協同發展的大型企業集團。凌鋼集團依托“強科技”行動，大力推進新產品研發，在設備改造、工藝升級及綠色低碳發展等項目建設中開展了一系列研發創新。凌鋼集團財務部總經理告訴記者，對于研發費用加計扣除政策，企業財務及科技人員雖有一定的了解，卻對具體列支范圍、合規性審核等細節把握不太準確。

朝陽市稅務局第一稅務分局了解到凌鋼集團的情況后，充分發揮鋼鐵行業涉稅信息庫提示提醒作用，強化模型數據增值利用，使集團風險管理更加精準。2024年11月，凌鋼集團收到朝陽市稅務局第一稅務分局對“研發費用加計扣除少繳企業所得稅風險”指標異常的風險提示。針對這一風險提示，凌鋼集團提出業務輔導需求，朝陽市稅務局第一稅務分局組織專家團隊上門開展專題培訓。“培訓里詳細的列支標準，讓我們在歸集研發費用時更加清晰。”凌鋼集團財務部總經理說。

在遼寧國富浩華稅務師事務所所長趙紀看來，稅務部門基于鋼鐵行業涉稅信息庫為企業提示稅務風險，在引導企業合規方面具有積極作用。作為大宗商品領域，廢鋼企業起步以中小貿易商為主，加之從業人員普遍缺乏稅務合規意識，稅務風險因此頻發。例如，在處理廢鋼環節，由于業務人員對稅法管理的不了解，易出現“三流不一致”現象。等稅務管理專員發現時，業務未閉環的問題已經發生。在企業經營過程中，業務人員更多地關注“眼前的”合規，“在后端的”財稅合規往往需要財務人員再次提醒。

趙紀分析，建立鋼鐵行業涉稅信息庫，無論是稅務部門提示風險，還是鋼鐵企業防范風險，都有了一個強有力的抓手——“稅務合規”不再是一個“虛”的概念，而是變成了一個個具體的指標，一條條具體的會計分錄和一筆筆交易的稅務處理。“很多企業不是不想合規，而是找不到或找不準合規的路。鋼鐵行業涉稅信息庫恰恰解決了這一問題。”趙紀說。

■ 應用：關聯交易風險高發

在鋼鐵行業涉稅信息庫運行的過程中，遼寧省稅務局第一稅務分局發現，由于鋼鐵企業普遍規模較大，旗下成員企業多，關聯交易頻發——這是鋼鐵企業稅務風險的高發區。

遼寧省稅務局第一稅務分局大企業三科科長關威分析，鋼鐵企業產品多樣、集團內成員企業交易紛繁，企業要厘清生產流程，對“原料耗用與產品產出配比”“鐵礦石價格變動比”等風險指標要多加留意。例如，B集團下屬公司擁有鋼鐵產品全產業鏈條和一體化生產模式，各成員企業之間互為產品供應商。2022年8月，B集團上游子公司在當月月末與B集團對賬開票時忽略了上月末估算開票量，未予沖減銷量，造成B集團多抵扣進項稅，引發稅務風險。

關于“鐵礦石價格變動比”這一指標，遼陽市稅務局第一稅務分局風險管理一股股長劉勇向記者舉了一個例子：礦山企業C公司成立專門銷售礦產品的商貿企業，通過關聯交易降低鐵礦石交易價格，將利潤轉移到關聯的商貿企業中，希望能實現少繳資源稅的目的。稅務部門通過鐵礦石銷售價格變動率指標，分析企業銷售的鐵礦石價格與正常市場價格的變動情況，判斷企業鐵礦石的銷售價格是否偏低，及時提示稅務風險，幫助企業合規經營。

企業所得稅法第四十六條規定，企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例，超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。現行政策將資本弱化的比例設定為2：1（金融企業為5：1），即債權性投資與權益性投資的比例不得超過2：1。若超過這一比例，企業超標的利息支出將不得在企業所得稅前列支，否則有稅務風險。

鋼鐵行業是重資產行業，對資金需求大，鋼鐵企業財務人員應注意準確處理利息支出，區分“資本化”和“費用化”產生的利息。遼寧省稅務局第一稅務分局相關負責人告訴記者，M鋼鐵集團旗下子公司N公司曾因自身直接融資能力不足，采取從母公司M集團借貸的方式融資，并將資金用于技術更新改造，但其債資比例超過稅法規定的2：1，最終被調增應納稅所得額。“鋼鐵企業應注意控制債務融資比例，避免產生資本弱化稅務風險。”李佳說。

■ 提升：把“他律”變成“自律”

鞍鋼集團總部坐落在遼寧鞍山，既是遼寧千戶集團，也是我國最具資源優勢的鋼鐵企業之一。鞍鋼集團會計稅務管理相關負責人介紹，鞍鋼集團在中國東北、西南、東南、華南等地有十一大生產基地，是世界最大的產釩企業，也是我國最大的鈦原料生產基地。目前，鞍鋼集團有200多家成員企業、十幾家骨干企業。

2023年，鞍鋼集團與遼寧省稅務局第一稅務分局共享企業內部生產經營、工藝流程、財務核算等數據，《鞍鋼集團有限公司會計基礎工作規范》《鞍鋼集團統一會計科目體系》《鞍鋼集團有限公司納稅管理辦法》等集團制度，為鞍鋼集團涉稅信息庫建設提供了重要數據支持。鞍鋼集團會計稅務管理相關負責人認為，風險提醒的“他律”最終要轉化為企業的“自律”。基于此，建立一整套稅務合規管理制度，就顯得十分重要。

基于鞍鋼集團涉稅信息庫，鞍鋼集團編制了《鞍鋼集團納稅管理及核算流程規范手冊》（以下簡稱手冊）。手冊為鞍鋼集團內200多家成員企業提供統一的稅務處理規范，并整理現行稅收法規政策，將其融入會計核算、銜接納稅管理信息系統，實現了與生產經營管理流程的契合。同時，手冊還規范了鞍鋼適用的企業所得稅、增值稅、資源稅等4大類13個稅種的納稅管理及核算流程。每個章節列出鞍鋼集團適用的稅收優惠政策目錄，避免了在集團范圍內，面對同一個稅務流程或問題，企業稅務管理人員根據各自的工作經驗或工作慣性判斷處理存在差異的問題。

鞍鋼集團有限公司會計稅務相關管理人員介紹，目前，鞍鋼集團還通過繼續教育、定期培訓等方式，將易發生的風險點前置提醒，實現“業—財—稅”的提前閉環，充分呼應涉稅信息庫的提醒作用。

撫順特殊鋼股份有限公司（以下簡稱撫順特鋼）是一家高端特殊鋼的制造企業，主要生產各類型特種鋼材，產品應用于重大裝備制造領域。撫順特鋼財務總監吳效超告訴記者，近年來，鋼鐵市場變化頻繁，給企業的生產運營管理帶來了一定波動。尤其是在國際特種鋼材價格頻繁波動的背景下，鋼鐵企業普遍面臨“跨境購銷與稅負管理脫節”的難題。以合金鋼為例，其國際期貨價格有時會出現短期劇烈波動，但傳統的財稅管理往往滯后于市場變化，可能給企業帶來涉稅風險。

“近兩年，我們企業出現異常波動時，總能收到稅務部門的預警提示。”吳效超回憶，去年12月企業就收到了一次預警提示。原來，撫順市稅務局第一稅務分局通過行業涉稅信息庫開展日常監管發現，撫順特鋼的“跨境采購價格偏離度”這項指標存在波動，因此向企業推送了“進銷項聯動異常”預警提示。收到稅務部門的提示后，撫順特鋼增強了國際大宗商品價格監測頻次，將價格波動分析與增值稅認證方案動態綁定，同步調整原料領用核算顆粒度。通過多維度協同，撫順特鋼成功實現了企業稅務管理與國際市場價格波動同步，降低了潛在的稅務風險。