不同經營模式下，平臺企業如何繳納增值稅

作者：楊沖 田爽 李玉

平臺經濟涉及多方主體，包括平臺企業、入駐平臺商家、消費者、平臺經濟從業者（如網約車司機、外賣配送員）等。其中，平臺企業是平臺經濟的重要主體，不僅為供需雙方提供技術支持和運營服務，而且可以開展平臺自營業務。目前，平臺經濟業態在經濟社會生活中較為普遍，演變出了不同的經營模式。那么，對于不同模式的平臺企業而言，繳納增值稅方面有何差異呢？

中間服務型經營模式

中間服務型經營模式，類似于中介機構，其作用是將各類市場交易主體及要素聯系在一起，促使其達成交易，平臺企業主要是通過收取服務費來實現盈利。例如，滴滴出行與無車承運平臺采用的就是中間服務模式。

中間服務型經營模式的平臺企業，類似網絡“中介”，利用互聯網技術為交易雙方提供交易平臺和撮合通道。這類平臺企業的收入主要是收取傭金服務費——為經營主體提供平臺展示產品或服務，經營主體在平臺上獲取收入后，平臺企業對其收入進行一定比例的抽成，取得信息費、廣告費等各項服務性質的收入。

一般來說，增值稅一般納稅人提供平臺技術服務，適用“現代服務業—信息技術服務”或者“現代服務業—文化創意服務”稅目，按照6％稅率計算繳納增值稅。具體適用稅率仍需根據實際業務及相關規定進行判斷。如網約車平臺企業提供服務，根據《網絡預約出租汽車經營服務管理暫行辦法》第二條規定，網約車服務屬于提供非巡游的預約出租汽車服務的經營活動，適用交通運輸服務稅目，按照9％稅率計算繳納增值稅。

以D出行平臺為例，居住在河北省石家莊市的A乘客，有打車出行需求，利用D平臺發布了一條行程信息，路程共計20公里，車費合計30元（含稅，下同）。B司機接單并完成接送乘客任務。D出行平臺收取A乘客全部車費30元，并按照20％比例抽成6元，剩余24元分配給B司機。

在增值稅方面，D出行平臺經營業務，屬于向用戶提供公共交通運輸服務。根據《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》（財稅〔2016〕36號附件2）關于簡易計稅方法的規定，D出行平臺可以選擇適用簡易方法計稅，按照3％征收率計算繳納增值稅，即應繳納增值稅＝含稅銷售額÷（1＋征收率）×征收率；也可以選擇適用一般計稅方法，按照適用稅率9％計算繳納增值稅，即應繳納增值稅＝銷項稅額－進項稅額＝含稅銷售額÷（1＋適用稅率）×適用稅率－進項稅額。

D出行平臺如果選擇適用簡易計稅方法，應以收取A乘客的全部車費為計稅依據，按照3％征收率繳納增值稅，即該筆業務應繳納增值稅30÷（1＋3％）×3％＝0.87（元）；如果選擇適用一般計稅方法，即先計算該筆業務應交增值稅銷項稅額＝30÷（1＋9％）×9％＝2.48（元），然后按照月度匯總企業銷項稅額、進項稅額，計算本月應繳納的增值稅額。

筆者提醒，全部適用簡易計稅方法的一般納稅人，不可以抵扣進項稅額。實務中，兼營行為較為常見，經常出現進項稅額不能準確劃分的情形。一般納稅人若采取一般計稅方法，或能夠劃分清楚用途且在財務核算上能夠準確劃分簡易計稅方法、一般計稅方法對應的進項稅額時，可以按規定抵扣進項稅額。劃分不清的須按照財稅〔2016〕36號文件附件2第二十九條的規定，計算不得抵扣的進項稅額作進項轉出。不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額＋免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額。

參與型經營模式

參與型經營模式，指的是平臺企業直接銷售商品或提供服務，通過直接交易獲取利潤。例如，共享單車采用的就是這樣的運作方式。

參與型經營模式的平臺企業，主要是指平臺企業自營，即成立平臺后，由平臺自行購進各種商品、服務，并以平臺名義轉售給需求者。在這種模式下，平臺企業直接銷售貨物或提供應稅服務，與線下實體企業一樣。一般來說，需要適用銷售貨物或者服務稅目，根據實際情況分別適用13％稅率、9％或6％的稅率。

以M共享單車平臺為例，C用戶需騎車出行，用手機掃描共享單車二維碼，騎行結束后，共計支付5元。M共享單車平臺取得收入為5元，其業務實質是平臺自行采購并投放單車，并采用分時租賃模式，為用戶提供有形動產經營租賃服務。在約定時間內，將單車這一有形動產的使用權轉讓給用戶，但租賃物（單車）的所有權未改變。

僅就這筆業務而言，根據交通運輸部等10部門《關于鼓勵和規范互聯網租賃自行車發展的指導意見》（交運發〔2017〕109號）的規定，互聯網租賃自行車定位為分時租賃營運非機動車，即從營業行為上判定為有形動產租賃。根據《國務院關于廢止〈中華人民共和國營業稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定》（國務院令第691號）、《財政部　稅務總局　海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部　稅務總局　海關總署公告2019年第39號）等規定，納稅人銷售有形動產租賃服務適用稅額為13％。M共享單車平臺企業取得的共享單車分時租賃收入，屬于有形動產經營租賃收入，適用稅率13％，應繳納增值稅5÷（1＋13％）×13％＝0.58（元）。

需要注意的是，M共享單車平臺如果不定期向特定用戶提供免費騎行服務，根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）第十四條規定，應按照視同銷售服務計算繳納增值稅。

混合經營模式

混合經營模式，實際上是前述兩種經營模式的融合，京東是一個有代表性的實例，它不僅為商戶提供了一個交易的場所，而且供應了部分自營的商品。

混合經營模式的平臺企業，是指平臺企業兼有中間服務型和參與型兩種經營模式，既為各交易方提供撮合服務和信息技術服務，又有平臺自營銷售業務，其取得收入種類較多。其中，平臺企業直接銷售貨物，通常適用銷售貨物稅目，按照13％稅率繳納增值稅；平臺企業收取廣告費和服務費，一般適用現代服務業稅目，按照6％稅率繳納增值稅。

以T電商平臺為例，2025年1月，T電商平臺企業累計取得收入2.19億元。其中，自營店鋪銷售普通貨物收入1.13億元，向入駐平臺商家收取信息服務費1.06億元。本月取得可抵扣進項稅額0.09億元。上期留抵稅額為0。自營店鋪銷售收入相當于參與型經營，適用銷售貨物稅目，按照13％稅率計算增值稅，即1.13÷（1＋13％）×13％＝0.13（億元）；向入駐商家收取技術服務費相當于中間型經營，適用“現代服務業—信息技術服務”稅目，按照6％稅率繳納增值稅，即應交增值稅銷項稅額＝1.06÷（1＋6％）×6％＝0.06（億元），本月累計應交增值稅銷項稅額＝0.13＋0.06＝0.19（億元），故1月應繳納增值稅＝銷項稅額－可抵扣進項稅額＝0.19－0.09＝0.1（億元）。

筆者提醒，納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

（作者系中國稅務報社霍志遠稅收宣傳工作室成員）