完善信息交換機(jī)制 強(qiáng)化跨國(guó)稅收征管

李和軍 郭萌 張盈

歐盟修訂后的《稅收行政合作指令》，通過(guò)建立統(tǒng)一、自動(dòng)的信息交換機(jī)制，確保跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)和大型國(guó)內(nèi)集團(tuán)能夠按規(guī)定履行全球最低稅責(zé)任，同時(shí)也體現(xiàn)了歐盟在優(yōu)化申報(bào)流程、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)方面的持續(xù)努力。在全球多邊稅務(wù)合作的背景下，統(tǒng)一、透明、及時(shí)的信息交換，將在未來(lái)跨國(guó)稅收管理中發(fā)揮關(guān)鍵作用。

近日，歐盟委員會(huì)發(fā)布2025年春季經(jīng)濟(jì)展望報(bào)告預(yù)測(cè)，受全球貿(mào)易前景疲軟影響，2025年歐盟實(shí)際國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值預(yù)計(jì)增長(zhǎng)1.1%，2026年增長(zhǎng)1.5%，均較此前預(yù)測(cè)有所下調(diào)。圖為歐盟議會(huì)在布魯塞爾召開(kāi)全體會(huì)議。

最近，歐盟經(jīng)濟(jì)與財(cái)政事務(wù)理事會(huì)通過(guò)相關(guān)指令，對(duì)2011年發(fā)布的《稅收行政合作指令（2011/16）》（DAC）進(jìn)行了修訂，修訂后的《稅收行政合作指令》簡(jiǎn)稱DAC9。該指令通過(guò)建立統(tǒng)一、自動(dòng)的信息交換機(jī)制，確保跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)和大型國(guó)內(nèi)集團(tuán)能夠按規(guī)定履行全球最低稅責(zé)任，同時(shí)優(yōu)化了企業(yè)的申報(bào)流程，減輕了企業(yè)的合規(guī)負(fù)擔(dān)。

修訂指令，完善信息交換機(jī)制

據(jù)了解，2022年12月，歐盟引入收入納入規(guī)則與低稅支付規(guī)則，并授權(quán)成員國(guó)設(shè)立合格境內(nèi)補(bǔ)足稅（為確保跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)在不同稅收管轄區(qū)的最低有效稅率不低于15%，如果企業(yè)的實(shí)際稅率低于這一標(biāo)準(zhǔn)，其集團(tuán)母公司所在國(guó)稅務(wù)部門(mén)有權(quán)征收補(bǔ)足稅以彌補(bǔ)差額）。上述制度旨在確保大企業(yè)無(wú)論在何地運(yùn)營(yíng)，均需承擔(dān)不少于15%的實(shí)際企業(yè)稅負(fù)。為了保障制度的實(shí)施，歐盟要求相關(guān)企業(yè)向本國(guó)稅務(wù)部門(mén)提交補(bǔ)足稅信息申報(bào)表，從而為稅務(wù)部門(mén)提供風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與稅負(fù)計(jì)算的核心數(shù)據(jù)。

盡管《稅收行政合作指令（2011/16）》明確了最低稅規(guī)則，但跨國(guó)企業(yè)的申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)及成員國(guó)間的信息共享機(jī)制仍需進(jìn)一步細(xì)化。基于此，2024年底，歐盟理事會(huì)提出修訂《稅收行政合作指令（2011/16）》的提案，修訂的核心目標(biāo)包括：簡(jiǎn)化申報(bào)義務(wù)，避免跨國(guó)集團(tuán)在各成員國(guó)重復(fù)申報(bào)，從而降低合規(guī)成本；強(qiáng)化信息交換，通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化模板和自動(dòng)化系統(tǒng)提高稅務(wù)部門(mén)的跨境協(xié)作效率；保障規(guī)則的統(tǒng)一落實(shí)，防止監(jiān)管套利行為。

今年4月14日，修訂后的《稅收行政合作指令》獲得歐盟經(jīng)濟(jì)與財(cái)政事務(wù)理事會(huì)通過(guò)。據(jù)新聞公告稱，從提交議案到正式通過(guò)，修訂該指令僅用了5個(gè)月時(shí)間。歐盟要求，各成員國(guó)需在2025年12月31日前將修訂后的《稅收行政合作指令》轉(zhuǎn)化為國(guó)內(nèi)法，并自2026年1月1日起全面實(shí)施。

“補(bǔ)足稅”信息集中申報(bào)

根據(jù)歐盟要求，企業(yè)需依據(jù)本地申報(bào)或集中申報(bào)（跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)只需在集團(tuán)層面集中申報(bào)）規(guī)則，向本國(guó)稅務(wù)部門(mén)提交補(bǔ)足稅信息申報(bào)表。修訂后的《稅收行政合作指令》要求，將申報(bào)信息納入成員國(guó)之間的自動(dòng)信息交換體系中，確保稅收監(jiān)管協(xié)調(diào)一致。若跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)總部所在國(guó)稅務(wù)部門(mén)與其他成員國(guó)稅務(wù)部門(mén)之間締結(jié)了合格主管稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)議，且跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)總部已完成集中申報(bào)，則位于其他成員國(guó)的成員企業(yè)可豁免本地申報(bào)義務(wù)。跨國(guó)集團(tuán)總部所在國(guó)稅務(wù)部門(mén)收到集中申報(bào)的企業(yè)數(shù)據(jù)后，必須在3個(gè)月內(nèi)，向其他擁有征稅權(quán)的成員國(guó)交換相關(guān)信息。對(duì)于首個(gè)報(bào)告年度，交換信息期限從3個(gè)月延長(zhǎng)為6個(gè)月。

根據(jù)修訂后的《稅收行政合作指令》，歐盟成員國(guó)應(yīng)獲取三個(gè)方面的信息：包括公司結(jié)構(gòu)與納稅概況的一般信息；包含司法轄區(qū)稅負(fù)詳情的信息；合格境內(nèi)補(bǔ)足稅相關(guān)稅務(wù)數(shù)據(jù)。跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)總部所在國(guó)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)獲得完整信息，其他成員國(guó)稅務(wù)部門(mén)僅獲取與其征稅權(quán)相關(guān)的信息。

各成員國(guó)稅務(wù)部門(mén)不得隨意要求標(biāo)準(zhǔn)申報(bào)表之外的數(shù)據(jù)，除非為滿足本國(guó)貨幣換算或納稅義務(wù)確認(rèn)的技術(shù)性需求。申報(bào)信息不適用于國(guó)內(nèi)審計(jì)程序，但稅務(wù)部門(mén)可在事后請(qǐng)求中補(bǔ)充所需數(shù)據(jù)。修訂后的《稅收行政合作指令》還設(shè)立了補(bǔ)足稅申報(bào)信息的更正與交換失敗處理機(jī)制。

確保信息交換統(tǒng)一、規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)化

根據(jù)修訂后的指令，跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)必須采用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)化申報(bào)模板提交補(bǔ)足稅信息，確保各成員國(guó)在稅務(wù)信息收集、報(bào)告和交換過(guò)程中保持高度一致和標(biāo)準(zhǔn)化。補(bǔ)足稅信息申報(bào)表的內(nèi)容應(yīng)足以支持稅務(wù)部門(mén)對(duì)稅負(fù)合理性進(jìn)行評(píng)估，并輔助其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。

修訂后的指令附件七明確了指令中關(guān)鍵術(shù)語(yǔ)的定義，以促進(jìn)歐盟成員國(guó)之間的一致理解和操作。指令特別強(qiáng)調(diào)，在某些特定情形下，不僅跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)，大型國(guó)內(nèi)集團(tuán)也將被納入信息交換義務(wù)的適用范圍。例如，若某大型集團(tuán)的母公司通過(guò)間接持股方式控制的合資企業(yè)在其他成員國(guó)適用國(guó)內(nèi)補(bǔ)足稅規(guī)則，則該大型集團(tuán)亦須使用標(biāo)準(zhǔn)化模板，履行補(bǔ)足稅申報(bào)義務(wù)，并適用信息交換程序，其信息需傳遞給相關(guān)成員國(guó)稅務(wù)部門(mén)。這一規(guī)定強(qiáng)化了稅務(wù)管轄的透明性，防止國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)行為掩蓋潛在的跨國(guó)稅收義務(wù)，提升了申報(bào)機(jī)制的覆蓋范圍與精準(zhǔn)度。

新指令還強(qiáng)化了金融賬戶信息自動(dòng)交換機(jī)制，并進(jìn)一步要求成員國(guó)按照預(yù)設(shè)周期和規(guī)則，系統(tǒng)性地共享相關(guān)信息，擴(kuò)展了自動(dòng)交換的信息范圍，提升了監(jiān)管一體化水平。通過(guò)這一機(jī)制，稅務(wù)部門(mén)能夠更及時(shí)準(zhǔn)確地掌握納稅人跨境金融活動(dòng)，提升稅收合規(guī)監(jiān)管的能力，同時(shí)促進(jìn)國(guó)際稅收合作的深化，推動(dòng)歐盟內(nèi)部稅務(wù)治理進(jìn)程。

以立法保障新指令序時(shí)推進(jìn)

根據(jù)修訂后的指令，自2026年1月1日起，歐盟成員國(guó)需正式實(shí)施這一新規(guī)則，并將涉及的主要國(guó)內(nèi)法措施文本及時(shí)提交歐盟委員會(huì)備案，以保證法規(guī)在歐盟范圍內(nèi)的協(xié)調(diào)與一致性。

針對(duì)部分成員國(guó)選擇暫時(shí)不適用收入納入規(guī)則和低稅支付規(guī)則的情況，指令明確，允許其將新指令實(shí)施時(shí)間相應(yīng)延后。這一靈活安排旨在平衡各國(guó)實(shí)施節(jié)奏，確保過(guò)渡平穩(wěn)，避免對(duì)本地稅收和企業(yè)運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生過(guò)度沖擊。

此外，為了提升監(jiān)管透明度和對(duì)政策效果的評(píng)估，成員國(guó)還需每年向歐盟委員會(huì)報(bào)告自動(dòng)交換稅務(wù)信息的相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，包括交換的數(shù)量、運(yùn)行成本及由此產(chǎn)生的財(cái)政收益等。這些數(shù)據(jù)將為歐盟制定未來(lái)稅收政策提供重要參考，推動(dòng)跨境稅務(wù)合作不斷優(yōu)化升級(jí)。

在執(zhí)行層面，修訂后的指令特別強(qiáng)調(diào)成員國(guó)必須建立健全的處罰機(jī)制，確保法規(guī)具有實(shí)際約束力。處罰措施應(yīng)符合“有效、適度且具有勸誡作用”的原則，既能對(duì)違規(guī)行為形成震懾，又避免過(guò)度嚴(yán)苛而影響合規(guī)意愿。處罰措施覆蓋所有違反指令的行為，涵蓋信息申報(bào)不及時(shí)、數(shù)據(jù)錯(cuò)誤、故意隱瞞或提供虛假信息等多種違法情形，從而保障信息交換的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。

信息交換將成為跨國(guó)稅收管理的關(guān)鍵

歐盟《稅收行政合作指令》修訂前，跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的每個(gè)成員實(shí)體都需向其所在國(guó)稅務(wù)部門(mén)單獨(dú)提交補(bǔ)足稅信息申報(bào)表，這一過(guò)程耗時(shí)且復(fù)雜。而根據(jù)修訂后的指令，跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)只需在集團(tuán)層面集中提交一份補(bǔ)足稅信息申報(bào)表，這將大幅簡(jiǎn)化申報(bào)流程并減輕跨國(guó)企業(yè)的行政負(fù)擔(dān)。新聞公告稱，修訂后的指令充分體現(xiàn)了歐盟在優(yōu)化申報(bào)流程、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)方面的持續(xù)努力。

歐盟委員會(huì)稅務(wù)專員霍克斯特拉表示：“修訂后的《稅收行政合作指令》是確保跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)稅負(fù)公平的關(guān)鍵工具。”他指出，通過(guò)強(qiáng)制信息交換和標(biāo)準(zhǔn)化申報(bào)模板，歐盟能夠有效打擊利潤(rùn)轉(zhuǎn)移和避稅行為，同時(shí)提升成員國(guó)間的稅務(wù)透明度。

波蘭財(cái)政部部長(zhǎng)安杰伊·多曼斯基表示：“跨國(guó)公司將使用統(tǒng)一格式提交相關(guān)信息，成員國(guó)稅務(wù)部門(mén)將密切合作，交換信息。這將顯著簡(jiǎn)化申報(bào)流程，減少稅務(wù)部門(mén)和跨國(guó)公司雙方的行政負(fù)擔(dān)。”

業(yè)內(nèi)人士指出，通過(guò)構(gòu)建信息自動(dòng)交換制度，歐盟成員國(guó)可更高效地識(shí)別利潤(rùn)轉(zhuǎn)移行為，提升跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的稅法遵從度，這也對(duì)各成員國(guó)稅務(wù)部門(mén)的信息系統(tǒng)能力提出了更高要求。在全球多邊稅務(wù)合作的背景下，統(tǒng)一、透明、及時(shí)的信息交換，將在未來(lái)跨國(guó)稅收管理中發(fā)揮關(guān)鍵作用。