延安稅務強化自然人股權轉讓稅收監管

郭瑞 嶺之南

能源產業是陜北地區的優勢產業。加強能源企業的稅收風險管理，助力能源企業合規經營，對當地經濟高質量發展有著重要意義。

近年來，煤炭價格較為波動，部分煤炭企業自然人股東出于離場考慮選擇轉讓股權，但這類人群普遍存在對相關稅收政策認識不足、納稅意識有待提高等問題。自2024年以來，國家稅務總局延安市稅務局以煤炭開采行業自然人股權轉讓監管難題為突破口，構建“數據穿透+風險防控+精準服務”監管模式，累計查補自然人股權轉讓稅款1.21億元。

從海量數據中捕捉風險信號

2024年初，延安市稅務局在開展常規數據分析時發現異常波動：2020年—2023年，全市煤炭開采企業自然人股權變更頻次同比增長167%，但煤炭開采行業同期申報并繳納的個人所得稅的增幅僅為46%。

該局干部隨即對煤炭開采行業啟動“三篩三核”：一篩登記變更信息，核實自然人股權變更數據；二篩企業財務報表，核實所有者權益與實收資本原始數據；三篩企業財務憑證，核實投資款銀行回單、印花稅完稅憑證、實收資本記賬憑證。在對49戶煤炭開采企業的12374條股權變更數據進行綜合分析后，稅務干部精準鎖定其中存在較大疑點的6戶企業。子長市某煤礦有限公司就是其中之一。

2023年5月，子長市某煤礦有限公司自然人股東劉某將名下46%股權轉讓給榆林市的一家關聯房地產公司，但經查詢自然人電子稅務局，劉某并無股權轉讓申報信息，更無個稅入庫記錄。劉某解釋說，股權轉讓給他個人控制的企業，屬于關聯企業內部調整，他認為無須繳稅。稅務干部李玲向劉某解釋道，依據《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法》，劉某的煤炭公司和房產公司同屬一個控制鏈條，0元轉讓股權，資產轉讓價格嚴重脫離了資產實際價值。股權轉讓實質是權益轉移，稅務部門要按凈資產核定收入。

經過多次輔導，劉某終于明白關聯交易并非“免稅護身符”，最終依法補繳了個稅。

成立專家團隊，用好外部力量

自然人股權轉讓隱蔽性強，稅收監管難。2024年初，延安市稅務局組建由20名業務骨干組成的股權轉讓專家團隊，打造“專業團隊+共享平臺+外部評估+個性服務”的治理體系。

股權轉讓專家團隊定期召開跨部門數據交互協調會議，搭建自然人股東“一人一檔”數據共享平臺；委托會計師事務所，對股權轉讓價格不合理企業的財務狀況和股權價值進行全面評估，確保評估的公正性；與發改委能源中心建立“采礦權價值評估協作機制”，破解煤炭開采企業資源價值計量難題。

2024年1月，張某等6名自然人股東到辦稅服務廳辦理股權轉讓免稅申報業務，要將某工貿公司100%股權轉給海南某進出口貿易有限公司，而該工貿公司持有一戶煤炭開采企業11%的股權，煤炭開采企業的股權實際上被間接轉讓。

延安市寶塔區稅務局稅政二股干部劉笑將資料發給市局專家團隊，及時獲取煤炭企業擁有的煤炭儲量，并委托會計師事務所參與資產評估。資產評估完成后，劉笑告知張某，稅務部門可參照被投資企業的資產狀況核定股權轉讓收入。“我們沒有直接交易煤炭企業的股權，為什么要繳個稅？”張某等人十分不理解。劉笑解釋道，工貿公司賬上的“長期股權投資”科目已按權益法核算煤炭企業的增值，其股權轉讓價格卻未體現這部分收益。稅法上講究“實質重于形式”，不能只看交易層級，還要穿透到底層資產。

隨后，劉笑和張某等人到煤炭企業實地核查，確認采礦權評估增值屬實，劉笑輔導張某等人按工貿公司凈資產份額計算轉讓所得，一周后張某等人終于繳清了個稅。

柔性溝通傳遞執法溫度

在處理自然人股權轉讓涉稅事項時，延安市稅務部門注重與納稅人的溝通，通過釋法明理，闡明政策依據，引導納稅人主動遵從。

2024年11月，一家公司的法定代表人任某在股權轉讓申報時，將公司后期投入的3000萬元裝修費、設備款全部計入股權成本。股權轉讓專家團隊審核發現，相關費用多為企業日常經營支出，并非任某投資款。

“我自掏腰包給公司裝修買設備，憑什么不算投資？”面對任某的追問，稅務干部展示了企業章程和銀行轉賬記錄：“您的企業章程里沒有記載后期增資事項，轉賬備注也寫的是‘借款’而非‘投資款’。如果要將3000萬元支出計入股權成本，需先辦理變更登記，將借款轉為股權或增加注冊資本。”稅務干部還向任某贈送了一份《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2014年第67號）供其參考。

經過電話溝通和上門輔導，任某終于厘清了“投資款”與“經營費用”的區別，主動剔除不合理成本，按實際股權原值計算并補繳了個稅。

據了解，自2024年延安市稅務部門強化煤炭開采企業自然人股權轉讓治理以來，延安市煤炭開采行業股權轉讓申報準確率提升了49個百分點。“稅務部門的前置輔導讓我們避免了較大的稅收風險。”延安市某煤礦有限公司財務總監拓某說。