規范稅收優惠政策 促進市場公平競爭

施文潑

應進一步規范稅收優惠政策，建立稅政統一、稅負公平、管理規范的政策體系，優化有利于經營主體公平競爭的稅收環境，確保所有經營主體在稅收方面享有平等地位和待遇。

稅收優惠政策是國家調控宏觀經濟、支持產業發展以及促進社會發展的重要工具，也是經營主體開展經濟活動的重要影響因素。稅收優惠政策對市場公平競爭的影響非常明顯。在稅收優惠政策的制定和實施過程中，應平等對待不同行業和企業，避免給某些經營主體造成稅負不公平的情況，確保所有企業在同一行業中享有相同的競爭條件。一般來說，對一些弱勢群體或者需扶持的對象給予一定的稅收優惠政策，有利于引導資源流向這些領域，實現政府宏觀調控目標。但是，如果某些稅收優惠政策給一些行業或地區的企業帶來了過度的稅收利益，進而導致這些企業實施傾銷、壟斷行為或其他不正當競爭行為，則會破壞市場公平競爭。

近年來，為推動經濟高質量發展，我國連續實施大規模減稅降費政策，注重階段性優惠政策與長期性制度優化相結合，共同為經營主體減負，營造良好營商環境。但需要注意的是，一些稅收優惠政策面臨體系龐雜、影響稅收公平性、扭曲市場激勵的問題，有必要進行清理規范。比如，增值稅制度中存在大量優惠政策，可能在不同行業主體和產品服務形態之間形成不公平稅收待遇，違背稅收中性原則，妨礙經營主體公平競爭。再如，僅在部分地區實行的高端人才個人所得稅優惠政策，雖然在一定程度上減輕了高端人才的稅負，但易于形成“政策洼地”，與稅收公平性以及全國范圍內生產要素自由流動的市場配置要求相悖。其他地區為搶奪人才和避免人才流失，也可能出臺顯性或隱性的人才補貼政策，不利于區域一體化協同發展。此外，少數地方政府仍違規出臺優惠政策，將對企業的獎補資金與其繳納的稅收或非稅收入掛鉤，影響了經營主體公平競爭。

在這樣的背景下，黨的二十屆三中全會明確提出“規范稅收優惠政策，完善對重點領域和關鍵環節支持機制”。2022年發布的《中共中央 國務院關于加快建設全國統一大市場的意見》也強調，“健全公平競爭制度框架和政策實施機制”“研究重點領域和行業性審查規則”。建立公平競爭審查制度，意在確保政府相關行為符合公平競爭要求，維護公平競爭秩序，保障各類經營主體平等使用生產要素、公平參與市場競爭、同等受到法律保護。

對稅收優惠政策進行規范，目的是建立稅政統一、稅負公平、管理規范的政策體系，為經營主體營造公平競爭的稅收環境，確保所有經營主體在稅收方面享有平等地位和待遇，從而進一步激發市場活力。

整合優化稅收優惠政策，加大對重點領域和關鍵環節的支持力度。筆者認為，應減少貨物勞務稅尤其是增值稅優惠項目，簡化政策設計，提升稅制科學性和規范性。將優惠政策重點轉向企業所得稅，突出強化對制造業、科技創新、數實深度融合等與新質生產力發展相關領域的政策支持力度。

適時將部分試點效果好、改革條件成熟的區域性試點政策推廣至全國。當前，部分地區實施的稅收優惠政策對公平競爭影響較大，特別是與人才、資本等要素相關的政策，建議對這些政策在執行到期后及時評估效果，該退出的退出、該完善的完善，確實行之有效的可在全國推廣，以更好兼顧全國統一大市場建設和支持重點區域發展。

加大對地方濫用稅收政策進行惡性競爭行為的查處力度。落實好公平競爭審查制度，堅決制止地方政府違規出臺稅收等優惠政策，消除地方不規范的競爭行為。進一步規范地方政府行為，全面清理地方政府未依法依規出臺的對特定經營主體實施的選擇性、差異化稅收優惠政策。進一步明確法律邊界，區分不當稅收競爭與合理稅收優惠政策，嚴格限制與經營主體繳納的各項稅費相掛鉤或變相掛鉤的財政返還、獎補政策。

構建完備規范的稅收優惠政策管理機制。加強稅收法治建設，堅持稅收法定原則，提升稅收優惠政策的法律級次，減少規范性文件類的優惠政策。建立事前系統論證、事中有效監控、事后定期評估與及時退出的稅收優惠政策閉環管理機制。探索建立稅式支出預算管理制度，加強政策協調，統籌規劃調控目標相同的各類稅收優惠政策，既避免政策交叉，也避免相互“打架”，提升政策協調性和一致性。

（作者系中國財政科學研究院公共收入研究中心副研究員）