進(jìn)一步健全稅收法治保障民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展

湯潔茵

稅法的制定、實(shí)施與民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系極為密切，民營經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法提出的“依法鼓勵(lì)、支持、引導(dǎo)民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展”應(yīng)當(dāng)成為稅收法治建設(shè)的重要目標(biāo)之一。

為促進(jìn)民營經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、高質(zhì)量發(fā)展，4月30日，十四屆全國人大常委會第十五次會議表決通過《中華人民共和國民營經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》，自2025年5月20日起施行。該法是我國首部專門關(guān)于民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)性法律，秉持平等對待、公平競爭、同等保護(hù)、共同發(fā)展等原則，建構(gòu)了公平競爭保障、優(yōu)化投融資環(huán)境、支持科技創(chuàng)新、強(qiáng)化服務(wù)保障、加強(qiáng)權(quán)益保護(hù)等制度措施，注重規(guī)范引導(dǎo)，致力于營造穩(wěn)定、公平、透明和可預(yù)期的民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。

稅收是民營經(jīng)濟(jì)組織在經(jīng)營過程中承擔(dān)的法定成本之一，也是國家用以鼓勵(lì)民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要政策工具。因此，稅法的制定、實(shí)施與民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系極為密切，民營經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法提出的“依法鼓勵(lì)、支持、引導(dǎo)民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展”應(yīng)當(dāng)成為稅收法治建設(shè)的重要目標(biāo)之一。

健全稅收立法，為民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的稅制基礎(chǔ)

稅收是民營經(jīng)濟(jì)組織參與市場活動(dòng)附帶的財(cái)產(chǎn)義務(wù)。作為國家征稅的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，稅法應(yīng)確保不同所有制企業(yè)，包括民營經(jīng)濟(jì)組織，分?jǐn)偣仓С龀杀镜钠降刃浴?/p>

充分保障民營經(jīng)濟(jì)組織對稅收立法和政策制定的參與權(quán)。稅法的制定或修正在不同程度影響民營經(jīng)濟(jì)組織的稅收負(fù)擔(dān)和稅法遵從成本，屬于民營經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法第四十五條規(guī)定的“與經(jīng)營主體生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)密切相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件”。根據(jù)法律規(guī)定，稅收立法過程中應(yīng)當(dāng)通過直接征求意見、召開座談會等方式充分聽取民營經(jīng)濟(jì)組織有關(guān)稅收立法或稅收政策的意見建議，征稅決策過程及其結(jié)果也應(yīng)當(dāng)向包括民營經(jīng)濟(jì)組織在內(nèi)的社會公眾公開，從而確保民營經(jīng)濟(jì)組織平等地分?jǐn)偱c其稅收負(fù)擔(dān)能力相匹配的公共支出成本。

增強(qiáng)稅收立法的確定性和可執(zhí)行性。民營經(jīng)濟(jì)組織從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)會將稅收成本納入事先考量的范圍，并據(jù)此作出投資、經(jīng)營決策。因此，稅法確定性對民營經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康和高質(zhì)量發(fā)展具有極為重要的意義。當(dāng)前，稅收法律基本采用框架式立法模式，僅對諸稅收要素予以提綱挈領(lǐng)式的規(guī)定，規(guī)范內(nèi)容相對抽象、適用范圍較為模糊。加之當(dāng)前稅法體系內(nèi)部還一定程度存在重復(fù)、沖突、不一致、不協(xié)調(diào)和規(guī)范空白等問題，在為民營經(jīng)濟(jì)組織正確納稅提供確定的指引，以及避免稅收風(fēng)險(xiǎn)等方面，尚有完善空間。為此，稅法關(guān)于征稅要件、征管程序的規(guī)定應(yīng)當(dāng)更加準(zhǔn)確明了，并采用通俗易懂的語言，盡量避免使用存在歧義的概念、術(shù)語，確保征納雙方對稅法條文的理解一致，從而為民營經(jīng)濟(jì)組織涉稅行為提供明確指引，提升其稅法遵從度。

推進(jìn)稅收政策規(guī)范化，消解民營經(jīng)濟(jì)組織參與市場競爭的障礙

為及時(shí)有效應(yīng)對復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)形勢，政府被賦予一定的稅收政策制定權(quán)，在促進(jìn)民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面，既應(yīng)當(dāng)積極利用稅收工具支持民營經(jīng)濟(jì)組織發(fā)展，也應(yīng)當(dāng)避免不當(dāng)?shù)亩愂照哌^度干預(yù)、限制民營經(jīng)濟(jì)組織發(fā)展。

堅(jiān)持平等原則，防范對民營經(jīng)濟(jì)組織歧視性政策的制定。民營經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法的平等原則要求對民營經(jīng)濟(jì)組織公平征稅，不得針對其制定具有歧視性的稅收政策。為此，應(yīng)當(dāng)通過公平競爭審查、法規(guī)備案審查等機(jī)制，防范歧視性政策的制定，一旦已經(jīng)制定的政策有損民營經(jīng)濟(jì)組織的自由、公平競爭，應(yīng)當(dāng)盡快予以修正或廢止。

為滿足條件的民營經(jīng)濟(jì)組織享受稅收支持政策提供便利。當(dāng)前，稅收優(yōu)惠政策數(shù)量眾多、體系龐雜，有的同一事項(xiàng)的稅收優(yōu)惠政策零散分布于多個(gè)規(guī)范性文件中，一些政策的適用條件、范圍也不夠明確。這導(dǎo)致一些小微民營經(jīng)濟(jì)組織在準(zhǔn)備證明材料、履行程序義務(wù)等方面，需付出更多的努力才能掌握和享受政策，進(jìn)而出現(xiàn)其雖從事國家鼓勵(lì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也滿足政策適用條件，卻放棄主張本可以享受的稅收優(yōu)惠的情況發(fā)生。根據(jù)民營經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法第四十六條規(guī)定，“各級人民政府及其有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)向社會公開涉及經(jīng)營主體的優(yōu)惠政策適用范圍、標(biāo)準(zhǔn)、條件和申請程序等，為民營經(jīng)濟(jì)組織申請享受有關(guān)優(yōu)惠政策提供便利”，必要時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過納稅輔導(dǎo)、簡化申請資料、優(yōu)化申報(bào)程序等多種方式，為民營經(jīng)濟(jì)組織享受優(yōu)惠政策提供便利，以減輕民營經(jīng)濟(jì)組織稅收遵從成本，增強(qiáng)其發(fā)展確定性。

對民營經(jīng)濟(jì)組織給予合理的信賴?yán)姹Ｗo(hù)。信賴?yán)姹Ｗo(hù)原則指當(dāng)行政相對人對行政機(jī)關(guān)作出的行政行為已產(chǎn)生信賴?yán)妫以撔刨嚴(yán)嬉蚱渚哂姓?dāng)性有必要予以保護(hù)時(shí)，行政機(jī)關(guān)不得隨意變更或撤銷該行為而損害此種信賴?yán)妫駝t應(yīng)補(bǔ)償其信賴?yán)鎿p失。過去，不少地方政府為招商引資出臺了大量存在效力瑕疵的減免稅承諾或財(cái)政補(bǔ)貼政策，嗣后被認(rèn)定為無效或被予以撤銷，造成已在當(dāng)?shù)赝顿Y經(jīng)營的民營經(jīng)濟(jì)組織本欲追求的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)由此落空。因此，出于鼓勵(lì)民營經(jīng)濟(jì)組織在當(dāng)?shù)亻L期投資經(jīng)營的考慮，建議規(guī)范清理優(yōu)惠政策時(shí)不妨設(shè)定必要的過渡期，以便民營經(jīng)濟(jì)組織作出相應(yīng)的調(diào)整，同時(shí)對其受到損害的信賴?yán)嬗枰匝a(bǔ)償，盡可能減少其經(jīng)濟(jì)利益的損失。

平等執(zhí)行稅法，及時(shí)響應(yīng)民營經(jīng)濟(jì)組織合理合法訴求

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅法，在稅收征管活動(dòng)中平等對待民營經(jīng)濟(jì)組織，保障其合法納稅人權(quán)利。

依法征稅，嚴(yán)格按照稅法計(jì)算并征收稅款。民營經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法第五十條規(guī)定，“行政機(jī)關(guān)堅(jiān)持依法行政。行政機(jī)關(guān)開展執(zhí)法活動(dòng)應(yīng)當(dāng)避免或者盡量減少對民營經(jīng)濟(jì)組織正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的影響，并對其合理、合法訴求及時(shí)響應(yīng)、處置”。稅務(wù)機(jī)關(guān)有義務(wù)在了解民營經(jīng)濟(jì)組織實(shí)際經(jīng)營狀況的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確地適用稅法，計(jì)算其應(yīng)納稅額，既不能提前征稅、征收“過頭稅”，也不能與其協(xié)商稅額，更不允許隨意加重其稅收負(fù)擔(dān)，隨意變更已作出的征稅決定。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款及開展稅務(wù)檢查、稽查的過程中，應(yīng)當(dāng)盡量避免對民營經(jīng)濟(jì)組織正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的影響，并對其合理、合法訴求及時(shí)予以響應(yīng)、處置。

平等對待民營經(jīng)濟(jì)組織，保障其合法的納稅人權(quán)利。稅法的解釋適用具有一定主觀性，加之當(dāng)前稅收法律不乏概括、抽象的表述，以及內(nèi)涵、外延含糊不清的概念，稅務(wù)機(jī)關(guān)享有較為寬泛的自由裁量權(quán)。基于民營經(jīng)濟(jì)組織的平等保護(hù)原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管活動(dòng)中應(yīng)平等對待民營經(jīng)濟(jì)組織，執(zhí)行稅法的寬嚴(yán)程度不得與其他所有制的經(jīng)濟(jì)組織有所區(qū)別，避免對民營經(jīng)濟(jì)組織的選擇性或差異性執(zhí)法。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分保障民營經(jīng)濟(jì)組織作為納稅人應(yīng)當(dāng)享有的陳述申辯權(quán)、保密權(quán)等權(quán)利。

（作者系中國社會科學(xué)院大學(xué)法學(xué)院教授）