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本報(bào)記者 李雨柔 馬國(guó)柱 通訊員 馬嘉玥 王凱 馬麗娟
一顆葡萄，從葡萄藤上的果實(shí)到餐桌上的醇厚美酒，需要經(jīng)過(guò)哪些環(huán)節(jié)？各個(gè)環(huán)節(jié)涉及哪些重要稅務(wù)事項(xiàng)？6月9日—12日，第五屆中國(guó)（寧夏）國(guó)際葡萄酒文化旅游博覽會(huì)期間，本報(bào)記者走進(jìn)展會(huì)現(xiàn)場(chǎng)、部分寧夏葡萄種植園和酒莊，探尋葡萄酒企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)鏈條上稅務(wù)合規(guī)管理要點(diǎn)。
圖為寧夏望月石酒莊觀景平臺(tái)和產(chǎn)品展示區(qū)。
從種植基地到釀造車(chē)間
葡萄采摘，可以視為葡萄酒釀造的起點(diǎn)。葡萄達(dá)到適宜的成熟度時(shí)，就會(huì)被采摘下來(lái)。接著，這些新鮮的果實(shí)會(huì)被迅速送往釀造車(chē)間。在這一環(huán)節(jié)，葡萄種植企業(yè)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅農(nóng)產(chǎn)品成本費(fèi)用，收購(gòu)葡萄的企業(yè)則需關(guān)注是否取得合規(guī)發(fā)票用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
6月9日，在銀川國(guó)際會(huì)展中心，寧夏西鴿酒莊有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)西鴿酒莊）展臺(tái)展示的西鴿“藤上藤”、西鴿N系列、玉鴿單一園和西鴿小酌等明星產(chǎn)品，吸引觀展者駐足品嘗。
“好酒源自好風(fēng)土。”西鴿酒莊財(cái)務(wù)部經(jīng)理鄒建霞介紹，寧夏賀蘭山東麓位于北緯37度至39度，日照充足、晝夜溫差大，是全國(guó)最大的優(yōu)質(zhì)釀酒葡萄集中連片產(chǎn)區(qū)。西鴿酒莊位于賀蘭山東麓青銅峽鴿子山核心產(chǎn)區(qū)，擁有葡萄園3萬(wàn)余畝，根據(jù)不同土壤特點(diǎn)，種植了蛇龍珠、赤霞珠、黑比諾、霞多麗、長(zhǎng)相思等諸多葡萄品種。目前，西鴿酒莊葡萄酒的原料基本上都是由自己的種植園提供。
“根據(jù)我國(guó)稅收法律法規(guī)規(guī)定，葡萄種植企業(yè)可以享受多項(xiàng)稅收優(yōu)惠。”國(guó)家稅務(wù)總局青銅峽市稅務(wù)局黨委書(shū)記、局長(zhǎng)馬維國(guó)分析，增值稅方面，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。企業(yè)所得稅方面，企業(yè)從事水果種植、農(nóng)產(chǎn)品初加工的所得，免征企業(yè)所得稅。其中，葡萄的初加工包括清洗、分揀、破碎、壓榨，發(fā)酵前的果皮分離、果汁澄清，葡萄渣干燥等簡(jiǎn)單加工處理。
馬維國(guó)提醒，葡萄種植企業(yè)如果同時(shí)從事免稅活動(dòng)和應(yīng)稅活動(dòng)，需要分別核算成本費(fèi)用，未分別核算須從高適用稅率。舉例來(lái)說(shuō)，某葡萄酒企業(yè)如果集種植、釀造和銷(xiāo)售于一體，需要對(duì)成本核算進(jìn)行精細(xì)化管理，單獨(dú)核算葡萄種植的成本費(fèi)用，以便合規(guī)享受稅收優(yōu)惠。他建議企業(yè)，可以按照“葡萄種植（免稅）”和“葡萄酒加工（應(yīng)稅）”分別核算生產(chǎn)成本，并設(shè)置直接材料（原材料）、直接人工、制造費(fèi)用和間接費(fèi)用（加工損耗）等子科目，詳細(xì)記錄相應(yīng)成本費(fèi)用。
“在收購(gòu)環(huán)節(jié)，葡萄酒企業(yè)要嚴(yán)格防范虛開(kāi)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。”吳忠市紅寺堡區(qū)稅務(wù)局黨委書(shū)記、局長(zhǎng)楊兵進(jìn)一步分析，收購(gòu)方如果為增值稅一般納稅人，其向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（自然人）收購(gòu)葡萄，可自行開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，按規(guī)定適用農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法計(jì)算抵扣；向非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)葡萄，不得開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。
實(shí)務(wù)中，葡萄酒企業(yè)A公司就曾因虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票而面臨稅務(wù)稽查。稽查發(fā)現(xiàn)，A公司造假農(nóng)戶(hù)身份，60%的“農(nóng)戶(hù)”無(wú)土地承包合同。同時(shí)，企業(yè)年度收購(gòu)葡萄總量與其年加工產(chǎn)能?chē)?yán)重不符，并存在資金異常。最終，A公司被認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，追繳稅款及滯納金約1300萬(wàn)元，繳納罰款860余萬(wàn)元，并被移送司法機(jī)關(guān)處理。
在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票管理方面，寧夏皇蔻酒莊有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)皇蔻酒莊）建立了農(nóng)戶(hù)合作臺(tái)賬，詳細(xì)記錄農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)情況，并注重留存農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的土地權(quán)屬證明、歷史交易記錄等關(guān)鍵資料，嚴(yán)格遵循合同、資金、發(fā)票、物流“四流合一”的管理思路，確保收購(gòu)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。“我們還通過(guò)數(shù)字化系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)稅務(wù)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票自動(dòng)對(duì)賬，盡可能減少人為差錯(cuò)。”皇蔻酒莊財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人賀桂娟說(shuō)。
為了增強(qiáng)企業(yè)財(cái)稅管理的合規(guī)性，西鴿酒莊分別成立了農(nóng)業(yè)種植公司、酒莊紅酒生產(chǎn)公司、酒類(lèi)銷(xiāo)售公司。鄒建霞告訴記者，三家企業(yè)獨(dú)立運(yùn)行、獨(dú)立核算，根據(jù)各自的業(yè)務(wù)特點(diǎn)運(yùn)用不同的財(cái)務(wù)核算方法，依法合規(guī)適用稅收政策、享受稅收優(yōu)惠。同時(shí)，酒莊紅酒生產(chǎn)公司從農(nóng)業(yè)種植公司收購(gòu)葡萄時(shí)，會(huì)按照獨(dú)立交易原則確定葡萄收購(gòu)價(jià)格，并據(jù)實(shí)過(guò)磅。
從釀造車(chē)間到裝入酒瓶
進(jìn)入釀造車(chē)間，一粒粒葡萄經(jīng)過(guò)篩選、除梗、破皮以及壓榨等工序，最終進(jìn)入發(fā)酵陳釀環(huán)節(jié)。經(jīng)過(guò)釀酒師評(píng)估，葡萄酒如達(dá)到理想風(fēng)味，便可以將其裝瓶，準(zhǔn)備推向市場(chǎng)。在這一環(huán)節(jié)，研發(fā)費(fèi)用歸集和消費(fèi)稅處理，是葡萄酒企業(yè)需要關(guān)注的重點(diǎn)涉稅事項(xiàng)。
在中國(guó)葡萄酒第一鎮(zhèn)——寧夏吳忠紅寺堡鎮(zhèn)，有一家同名酒莊，吳忠市紅寺堡酒莊有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)紅寺堡酒莊）。本屆博覽會(huì)期間，不少觀展者慕名來(lái)到紅寺堡酒莊展臺(tái)，嘗鮮其推出的新品無(wú)醇葡萄酒。
“葡萄酒企業(yè)發(fā)展，離不開(kāi)技術(shù)創(chuàng)新。”企業(yè)副總經(jīng)理唐建民介紹，近年來(lái)，紅寺堡酒莊不斷加大研發(fā)投入力度，引進(jìn)先進(jìn)的釀造技術(shù)和設(shè)備，擁有自主研發(fā)攪拌式發(fā)酵裝置專(zhuān)利、清洗脫粒裝置專(zhuān)利、灌裝設(shè)備專(zhuān)利等。此次參展的新品無(wú)醇葡萄酒，采用了負(fù)壓低溫蒸餾工藝，將葡萄酒中的酒精和其他揮發(fā)性成分蒸發(fā)，酒精度不超過(guò)0.5%的同時(shí)，還能保留葡萄酒的部分風(fēng)味和香氣。
“葡萄酒企業(yè)符合條件的研發(fā)費(fèi)用，可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。”甘肅永誠(chéng)稅務(wù)師事務(wù)所有限公司項(xiàng)目總監(jiān)王明玉分析，研發(fā)活動(dòng)的判定，是企業(yè)合規(guī)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的重要前提。實(shí)務(wù)中，部分葡萄酒企業(yè)開(kāi)展的常規(guī)工藝調(diào)整、質(zhì)量控制活動(dòng)、市場(chǎng)調(diào)研、生產(chǎn)效率提升活動(dòng)，比如發(fā)酵溫度在±5℃范圍內(nèi)優(yōu)化、成品酒酒精度常規(guī)檢測(cè)、消費(fèi)者口味偏好問(wèn)卷調(diào)查、灌裝生產(chǎn)線(xiàn)速度調(diào)試等，均不屬于研發(fā)活動(dòng)，相關(guān)費(fèi)用不能享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。
王明玉建議，葡萄酒企業(yè)在研發(fā)活動(dòng)判定的過(guò)程中，重點(diǎn)關(guān)注創(chuàng)造性、系統(tǒng)性、可驗(yàn)證性等標(biāo)準(zhǔn)。比如，項(xiàng)目是否具備完整的研發(fā)流程；立項(xiàng)階段是否明確技術(shù)目標(biāo)、路線(xiàn)及預(yù)期成果；實(shí)施階段是否按計(jì)劃開(kāi)展實(shí)驗(yàn)并記錄數(shù)據(jù)；驗(yàn)收階段是否形成檢測(cè)報(bào)告或?qū)＠暾?qǐng)文件；是否有實(shí)驗(yàn)原始記錄（含數(shù)據(jù)修正痕跡）、第三方檢測(cè)機(jī)構(gòu)出具的對(duì)比報(bào)告、研發(fā)失敗項(xiàng)目的《技術(shù)終止分析報(bào)告》等資料。
“在生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)，葡萄酒企業(yè)還需要關(guān)注自產(chǎn)自用、委托加工等特殊情況下的消費(fèi)稅處理。”楊兵介紹，葡萄酒屬于消費(fèi)稅稅目中的“其他酒”，適用10%的稅率。通常情況下，葡萄酒企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅葡萄酒，在銷(xiāo)售時(shí)繳納消費(fèi)稅。葡萄酒企業(yè)如果將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅葡萄酒，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在這一環(huán)節(jié)無(wú)須繳納消費(fèi)稅，但若用于其他方面，應(yīng)于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。同時(shí)，葡萄酒企業(yè)以進(jìn)口、外購(gòu)葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒，可分別依據(jù)《海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)》《增值稅專(zhuān)用發(fā)票》，按照現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)算扣除應(yīng)稅葡萄酒已納消費(fèi)稅稅款。
楊兵進(jìn)一步分析，對(duì)于委托加工應(yīng)稅葡萄酒的行為，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。對(duì)于委托加工收回的葡萄酒，如果委托方將其用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，比如，繼續(xù)加工成其他類(lèi)型的葡萄酒，繳納的消費(fèi)稅按規(guī)定抵扣；如果委托方將其直接銷(xiāo)售且價(jià)格不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格，無(wú)須重復(fù)繳納消費(fèi)稅；如果委托方直接銷(xiāo)售的價(jià)格高于受托方的計(jì)稅價(jià)格，委托方需要按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。
唐建民告訴記者，紅寺堡酒莊在開(kāi)展自產(chǎn)自用、委托加工等業(yè)務(wù)時(shí)，曾對(duì)消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)和申報(bào)繳納存在困惑。為此，企業(yè)財(cái)稅團(tuán)隊(duì)加強(qiáng)了對(duì)消費(fèi)稅政策的學(xué)習(xí)，按照《葡萄酒消費(fèi)稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第15號(hào)）的規(guī)定，建立《葡萄酒消費(fèi)稅抵扣稅款臺(tái)賬》，詳細(xì)記錄葡萄酒的生產(chǎn)、銷(xiāo)售、自用等數(shù)量和金額，用以準(zhǔn)確計(jì)算繳納消費(fèi)稅。
從裝入酒瓶到端上餐桌
葡萄酒的銷(xiāo)售渠道多樣——有的在酒莊直接銷(xiāo)售，有的通過(guò)代理商在某區(qū)域內(nèi)進(jìn)行獨(dú)家銷(xiāo)售，有的通過(guò)經(jīng)銷(xiāo)商經(jīng)銷(xiāo)產(chǎn)品，有的通過(guò)渠道商與特定的商業(yè)渠道合作銷(xiāo)售，還有的通過(guò)電商平臺(tái)銷(xiāo)售。在這一環(huán)節(jié)，葡萄酒銷(xiāo)售企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性。
6月9日下午5時(shí)左右，寧夏志輝源石葡萄酒莊有限公司迎來(lái)一批外籍客人參觀、品酒。在品嘗了酒莊三款特色產(chǎn)品后，多位外籍客人到銷(xiāo)售處選購(gòu)葡萄酒。志輝源石酒莊銷(xiāo)售人員介紹，目前酒莊產(chǎn)品僅限國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售，銷(xiāo)售模式以酒莊直銷(xiāo)為主。
位于吳忠市紅寺堡區(qū)的寧夏東方裕興酒莊有限公司，選擇通過(guò)線(xiàn)上線(xiàn)下相結(jié)合的方式擴(kuò)大銷(xiāo)量。該公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人李彥銘介紹，東方裕興酒莊不僅在寧夏全域開(kāi)設(shè)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)，而且搭建了葡萄酒網(wǎng)上直銷(xiāo)平臺(tái)，并與京東物流合作建立線(xiàn)下倉(cāng)儲(chǔ)、物流渠道。
王明玉提醒，不同銷(xiāo)售渠道的收入確認(rèn)時(shí)間存在差異，這對(duì)葡萄酒企業(yè)收入核算精細(xì)化程度提出較高要求。以電商平臺(tái)銷(xiāo)售為例，快遞發(fā)貨方式下，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間通常為物流信息顯示“已簽收”的次日；銷(xiāo)售電子卡券時(shí)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間通常為卡券激活的當(dāng)日；預(yù)售模式下，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間通常為收到預(yù)收款的當(dāng)日；企業(yè)所得稅收入則通常在客戶(hù)確認(rèn)收貨或系統(tǒng)默認(rèn)收貨時(shí)（通常為發(fā)貨后7日）確認(rèn)。
永寧縣稅務(wù)局李俊稅務(wù)分局副局長(zhǎng)李瓊在實(shí)務(wù)工作中發(fā)現(xiàn)，部分葡萄酒企業(yè)在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，存在未合規(guī)確認(rèn)收入的問(wèn)題，如故意遲記銷(xiāo)售收入，將符合銷(xiāo)售條件的貨物存貨不結(jié)轉(zhuǎn)，長(zhǎng)期在產(chǎn)成品掛賬；存貨不實(shí)，對(duì)不開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的小規(guī)模納稅人或不需要發(fā)票的個(gè)人的銷(xiāo)售額，不計(jì)收入，不及時(shí)進(jìn)行產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)；銷(xiāo)售葡萄壓榨后剩余的皮、籽、梗等副產(chǎn)品，不計(jì)收入；將成品葡萄酒作為禮品饋贈(zèng)，不計(jì)銷(xiāo)售收入。“銷(xiāo)售收入，是計(jì)算繳納稅款的重要基礎(chǔ)。建議葡萄酒企業(yè)重視收入核算工作，以免出現(xiàn)應(yīng)納稅而未納稅或少納稅的情況，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金等風(fēng)險(xiǎn)。”李瓊說(shuō)。
作為集種植、生產(chǎn)、釀造、銷(xiāo)售于一體的酒莊，寧夏立蘭酒莊有限公司建立了稅務(wù)管理制度，明確要求銷(xiāo)售部門(mén)在稅務(wù)管理中的職責(zé)和流程——在開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票時(shí)，要準(zhǔn)確填寫(xiě)商品名稱(chēng)、規(guī)格、數(shù)量、金額等信息，確保與實(shí)際銷(xiāo)售業(yè)務(wù)一致。同時(shí)，企業(yè)通過(guò)開(kāi)展內(nèi)部稅收政策培訓(xùn)，向銷(xiāo)售人員講解發(fā)票開(kāi)具和使用的相關(guān)規(guī)定，避免其因不了解政策而導(dǎo)致發(fā)票開(kāi)具錯(cuò)誤或違規(guī)使用發(fā)票等問(wèn)題，從源頭上防范未合規(guī)確認(rèn)收入的風(fēng)險(xiǎn)。
編輯：楊穎