進一步發揮稅收支持作用 促進先進制造業創新發展

趙妤婕

黨的二十屆三中全會提出，加快推進新型工業化，培育壯大先進制造業集群。同時提出，合理降低制造業綜合成本和稅費負擔。

為此，筆者借鑒稅收鼓勵先進制造業創新發展的國際經驗，并提出稅收政策應進一步支持先進制造業中小企業創新、推進產學研融合、加速科技成果轉化等建議。

稅收鼓勵先進制造業創新發展的國際經驗

在優惠方式上，稅收抵免促進重點領域創新。一是促進半導體產業創新。美國《2022年芯片與科學法案》規定，企業用于制造半導體或半導體設備的設施投資，可享受投資額25%的企業所得稅抵免。二是促進新能源、新材料產業創新。2024年6月起，日本電動汽車（包括儲能電池）、綠色鋼鐵（不使用化石燃料制造的鋼鐵）、綠色化學（由植物和回收廢物制成的化學品）、可持續航空燃料等戰略性領域企業，最高可享受40%的企業所得稅抵免，當年不足抵免的，可在以后4個納稅年度結轉抵免。三是促進新一代信息技術產業創新。美國早在1998年就開始對“新基建”的互聯網接入服務實行免稅，2015年美國眾議院提交了《永久互聯網免稅法案》，永久性禁止州和地方政府對互聯網接入征收任何附加稅收。2024年10月，馬來西亞規定企業購買和安裝特定信息和通信技術設備，或者開發計算機軟件產生的相關費用成本，可申請企業所得稅40%的初始免稅額和20%的年度免稅額。2024年起，盧森堡企業在數字化轉型、生態和能源轉型期間發生的投資與運營支出的18%可以抵扣當期企業所得稅應納稅額。

在優惠主體上，中小企業研發創新享受更高的稅收優惠。一是降低企業應納稅所得額。如英國中小企業研發費用享受130%加計扣除，新成立的企業也可放棄研發費用加計扣除，直接申請合格研發支出24%的現金返還，無需等到盈利。日本、澳大利亞、加拿大的中小企業研發抵免率均高于大型企業。2024年4月，俄羅斯規定企業投資合伙企業，合伙企業再對小型科技公司創新項目進行投資，投資企業最高可享受投資額100%的企業所得稅抵免。二是直接減免企業稅收。韓國對于技術密集型中小企業，在創業的前5年減半征收企業所得稅，并給予50%的財產稅和綜合土地稅減免。日本對研發費用符合條件且創業年限在5年以內的中小企業，減征6%的企業所得稅。美國減半征收持有創新型中小企業股份的資本收益稅。法國則直接取消了中小企業的公司所得稅附加稅。

在征收稅率上，通過低稅率鼓勵科技成果轉讓。一是鼓勵企業技術轉讓。如英國為鼓勵知識產權商業化，實行“專利盒”制度，企業符合條件的知識產權收入適用10%的企業所得稅優惠稅率，而英國一般的企業所得稅稅率為19%—25%。比利時對企業通過專利或其他知識產權轉讓產生的收入實施3.75%的優惠稅率，遠低于其一般企業所得稅25%的稅率。二是鼓勵個人技術轉讓。如美國規定符合要求的自然人技術（如專利權）轉讓所得可以視為長期資本利得，適用個人所得稅優惠稅率，稅率比同等級別普通收入適用的個人所得稅稅率低10%—20%。德國規定，對滿足持有期要求的個人技術轉讓所得免征個人所得稅。

在創新方式上，稅收激勵企業自主創新。為激勵企業自主創新，芬蘭規定稅收優惠僅適用于企業內部自行研發，外包研發費用不允許享受企業所得稅稅前扣除。香港規定具備資格的知識產權須由企業自主研發，若研發過程涉及收購其他知識產權或外購部分研發活動，需要按比例減少享受5%特惠稅率的利潤額度。為了激勵企業境內研發，英國規定從2023年4月起，取消公司用海外研發費用申請研發稅收抵免，并特別強調研發稅收抵免僅限于英國境內開展的研發活動。澳大利亞規定自2022年7月1日起，對于符合“專利盒”制度標準且在澳大利亞境內進行專利研發的企業，其直接歸屬于相關專利的收入可享受17%的企業所得稅優惠稅率，遠低于其一般為30%的企業所得稅稅率。

進一步優化鼓勵先進制造業創新發展的稅收政策

借鑒國際經驗，筆者認為應從以下幾方面進一步優化我國鼓勵先進制造業創新發展的稅收政策。

簡化稅收支持政策執行機制。對已獲國家專精特新“小巨人”、制造業單項冠軍的企業及國家級產學研項目（如工信部“揭榜掛帥”項目），可考慮實行備案制，減少審批環節，使其快速獲得稅收優惠享受資格。適當延長稅收優惠周期，將稅收優惠政策享受期與高新資質有效期對齊（最長3年），替代現行年度審批制度。依托信息化手段，建立科技、稅務、工信等多部門聯合審查機制，對先進制造業企業實行動態監管。例如，稅務部門可與知識產權局聯動，實時監控企業專利轉化率，定期淘汰“偽高新、偽研發”企業。此外，應進一步加大對“卡脖子”技術研發的稅收支持，精準鎖定核心技術領域，分層設計優惠方案。

加大對中小企業的創新扶持力度。中小企業和初創企業創新風險高，建議給予其更高的研發費用加計扣除比例，企業規模越小扣除比例越高，特別是對尚未盈利的初創企業，高扣除比例對促進其創新尤為重要。同時，建議延長中小企業研發費用相關虧損的稅前結轉彌補年限。這對于前期研發投入巨大、暫時虧損的初創科技企業是強有力的支持，幫助其在未來盈利時充分抵扣過去的研發投入。積極引導企業自主創新。目前，我國部分企業依賴境外母公司的核心技術，自主研發動力不足。一方面，應加大對支付巨額特許權使用費企業的反避稅調查，防止其通過轉移支付侵蝕我國稅基；另一方面，支持外資企業在華設立研發中心，鼓勵國內外企業在我國境內研發。

支持產學研融合及科技成果轉化。鼓勵企業聯合高校、科研院所等面向產業需求共同開展科研攻關，推動產業鏈上下游聯動、大中小企業融通創新，形成高效協同的創新生態。通過稅收政策降低聯合研發的成本和風險，支持企業與科研機構人才的雙向流動。建議參考科技人員取得職務科技成果轉化現金獎勵的個人所得稅政策，對參與企業研發的高校教師，其所得若按勞務報酬計稅，減按50%計入個人所得稅應納稅所得額。對企業科研人員駐校期間薪資，免征地方教育附加。加大對產學研聯合孵化企業的企業所得稅支持力度，允許高校以技術入股衍生企業時遞延至股權轉讓時納稅等。

（作者單位：國家工業信息安全發展研究中心）