趙娜 本報(bào)記者 馬國(guó)柱

63.25%

寧夏共有大企業(yè)3529戶，稅收貢獻(xiàn)率為63.25%，其中千戶集團(tuán)成員企業(yè)約3470戶。對(duì)大企業(yè)來說，寧夏大企業(yè)稅收管理部門“案例化、索引式、更迭性”風(fēng)險(xiǎn)提示模式，對(duì)有效防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很有借鑒價(jià)值。

千里之堤，潰于蟻穴。有的大企業(yè)雖然看起來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況良好，但在一些細(xì)節(jié)處，暴露出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在漏洞。

近年來，國(guó)家稅務(wù)總局寧夏回族自治區(qū)稅務(wù)局第一稅務(wù)分局注重從細(xì)節(jié)入手，及時(shí)發(fā)現(xiàn)大企業(yè)可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，形成“案例化、索引式、更迭性”風(fēng)險(xiǎn)提示模式。因該模式而受益的大企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人表示，“案例化、索引式、更迭性”風(fēng)險(xiǎn)提示模式的工作思路和方法，對(duì)大企業(yè)來說很有借鑒價(jià)值——如果在日常稅務(wù)管理中能夠借鑒這一方法，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就可以事半功倍。

小變動(dòng)

千戶集團(tuán)成員企業(yè)少2戶

◎典型案例◎

2021年，千戶集團(tuán)A公司的集團(tuán)名冊(cè)目錄中，減少了2戶成員企業(yè)。這一變動(dòng)引起了寧夏大企業(yè)稅收管理部門的注意。稅務(wù)干部圍繞減少的成員企業(yè)繪制了企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系拓?fù)鋱D，確定其上級(jí)投資企業(yè)，調(diào)取審核上級(jí)投資公司的《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》等信息，發(fā)現(xiàn)集團(tuán)成員企業(yè)F公司存在1筆股權(quán)投資損失業(yè)務(wù)，并作企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額調(diào)減處理，數(shù)額達(dá)上億元。稅務(wù)干部由此推斷，A公司可能利用關(guān)聯(lián)企業(yè)投資損失抵稅，逃避納稅義務(wù)。

◎風(fēng)險(xiǎn)核實(shí)◎

稅務(wù)干部圍繞投資標(biāo)的企業(yè)F公司展開調(diào)查，通過倒查價(jià)值評(píng)估、歷史成本、轉(zhuǎn)讓過程等方式還原業(yè)務(wù)真相。經(jīng)復(fù)盤，被注銷的標(biāo)的企業(yè)F公司是從A公司實(shí)際控制人手中購(gòu)買的。交易時(shí)，F(xiàn)公司的賬面凈資產(chǎn)為6000萬元。收購(gòu)時(shí)，經(jīng)過中介機(jī)構(gòu)評(píng)估的支付對(duì)價(jià)為4億元，收購(gòu)溢價(jià)率畸高。F公司運(yùn)營(yíng)了4年，注銷時(shí)的賬面凈資產(chǎn)約4000萬元，包含分回剩余財(cái)產(chǎn)2000萬元。A公司認(rèn)為，其實(shí)際控制人已按照評(píng)估價(jià)值4億元財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得申報(bào)繳納個(gè)稅8000余萬元?；诖?，A公司可以4億元作為歷史計(jì)稅成本，計(jì)算確認(rèn)投資損失。

價(jià)值4億元的優(yōu)良資產(chǎn)，經(jīng)過上市公司4年運(yùn)營(yíng)只剩下4000萬元，這似乎不符合正常的商業(yè)邏輯。稅務(wù)干部進(jìn)一步審閱了600多頁(yè)評(píng)估報(bào)告，研判評(píng)估基本假設(shè)、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、評(píng)估參數(shù)，并發(fā)現(xiàn)有關(guān)標(biāo)的企業(yè)更早之前的換手信息變動(dòng)。原來，A公司實(shí)際控制人是從一家非居民企業(yè)T公司取得F公司股權(quán)，支付的對(duì)價(jià)僅為賬面價(jià)值6000萬元，經(jīng)過14天，就轉(zhuǎn)手以4億元的價(jià)格將F公司股權(quán)賣給了A公司。同一時(shí)期、同一標(biāo)的經(jīng)過“左手右手互倒”，使用了完全不同的價(jià)格。具體來看，一方面，A公司實(shí)際控制人以評(píng)估溢價(jià)收購(gòu)的方式，實(shí)現(xiàn)了股息分紅的目的；另一方面，抬高關(guān)聯(lián)方長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值，再在數(shù)年后以注銷或轉(zhuǎn)讓F公司的方式將投資損失在稅前列支，實(shí)現(xiàn)少繳企業(yè)所得稅的目的。

對(duì)于此次組織架構(gòu)、股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整產(chǎn)生的重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)干部進(jìn)行了提示提醒，最終A公司確認(rèn)了關(guān)聯(lián)交易、股權(quán)注銷等業(yè)務(wù)涉及稅款7000余萬元。

◎風(fēng)險(xiǎn)提示◎

寧夏回族自治區(qū)稅務(wù)局第一稅務(wù)分局副局長(zhǎng)安學(xué)鑫：

千戶集團(tuán)名冊(cè)是開展大企業(yè)稅收管理的基礎(chǔ)，通過觀察集團(tuán)視角下的整體畫像，對(duì)比集團(tuán)名冊(cè)的增減變動(dòng)，可以發(fā)現(xiàn)變化時(shí)間、異常企業(yè)和異常事項(xiàng)。企業(yè)名冊(cè)的每一次變化，都可能伴隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)方向、組織架構(gòu)、股權(quán)結(jié)構(gòu)的變動(dòng)。基于A公司案例，寧夏大企業(yè)稅收管理部門進(jìn)一步完善了“土地價(jià)款未合并到房產(chǎn)原值少繳房產(chǎn)稅風(fēng)險(xiǎn)”等7條涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)，補(bǔ)充提煉、挖掘了“子公司簡(jiǎn)易注銷股權(quán)投資損失”等3條稅源監(jiān)控指標(biāo)，推動(dòng)了風(fēng)險(xiǎn)管理更趨完善。同時(shí)，進(jìn)一步提高了稅務(wù)干部全面掌握企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)核算等基本情況的能力，增強(qiáng)了對(duì)外部信息源的重視程度和研究能力。

關(guān)聯(lián)企業(yè)通過虛構(gòu)交易價(jià)格虛增資產(chǎn)價(jià)值、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的行為，暴露了企業(yè)對(duì)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)規(guī)則缺乏認(rèn)知、內(nèi)部控制缺失的合規(guī)隱患。對(duì)此，大企業(yè)需嚴(yán)格按照《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》相關(guān)要求，對(duì)關(guān)聯(lián)交易采用可比非受控價(jià)格法、成本加成法等合理方法定價(jià)，確保交易價(jià)格符合獨(dú)立交易原則。對(duì)于重大資產(chǎn)重組、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等特殊事項(xiàng)，應(yīng)聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)出具估值報(bào)告，留存完整的定價(jià)資料。同時(shí)，建議企業(yè)建立覆蓋全業(yè)務(wù)流程的內(nèi)控稅務(wù)檢查制度，重點(diǎn)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資注銷損失、大額費(fèi)用跨期攤銷等異常指標(biāo)，有效規(guī)避轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)。

小細(xì)節(jié)

兩稅增長(zhǎng)趨勢(shì)不一致

◎典型案例◎

B公司成立于2008年8月，為國(guó)有控股公司，主要從事煤炭開采、洗選加工和銷售等業(yè)務(wù)。作為煤炭開采企業(yè)，通過疏干排水減少開采涌水量、防止井下透水是B公司必要的日常作業(yè)。由于疏干排水處理有回收利用和直接外排兩種方式，適用不同的稅額標(biāo)準(zhǔn)，B公司設(shè)立了排水處理工及井下主排水泵運(yùn)行崗位，負(fù)責(zé)取用水、排水管理，相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)齊全。寧夏大企業(yè)稅收管理部門通過掃描分析“營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)與疏干排水水資源稅增長(zhǎng)趨勢(shì)比較”指標(biāo)，發(fā)現(xiàn)B公司可能存在少繳水資源稅的問題。

◎風(fēng)險(xiǎn)核實(shí)◎

稅務(wù)干部分析發(fā)現(xiàn)，2017年12月—2021年9月，B公司每月營(yíng)業(yè)收入均在千萬元以上，月均增長(zhǎng)率呈上升趨勢(shì)，由此判斷企業(yè)煤炭開采業(yè)務(wù)正常，企業(yè)會(huì)進(jìn)行疏干排水作業(yè)。但在此期間，B公司并未申報(bào)繳納水資源稅。

圍繞這一細(xì)節(jié)問題，稅務(wù)干部進(jìn)一步展開調(diào)查分析，了解B公司礦井取用水流程、水流量表分布及水量計(jì)量等情況，并確認(rèn)企業(yè)于2021年4月上線應(yīng)用了“用水在線監(jiān)測(cè)系統(tǒng)”，于2021年9月取得了取水許可證。由此證明，2017年12月—2021年9月，B公司存在“無證取水”的問題。同時(shí)，稅務(wù)干部通過調(diào)閱資料、進(jìn)行案頭比對(duì)，初步測(cè)算出企業(yè)應(yīng)繳納水資源稅金額。最終，B公司承認(rèn)了少繳水資源稅的事實(shí)，按規(guī)定補(bǔ)繳了稅款及滯納金約2200萬元。

◎風(fēng)險(xiǎn)提示◎

寧夏回族自治區(qū)稅務(wù)局第一稅務(wù)分局局長(zhǎng)魯斌：

水資源稅是對(duì)直接取用地表水、地下水的單位和個(gè)人征收的一種資源稅。水資源稅風(fēng)險(xiǎn)多發(fā)于采礦、電力、化工等高耗水行業(yè)。寧夏大企業(yè)稅收管理部門按照是否辦證、超采區(qū)類型、特殊行業(yè)類型等標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化大企業(yè)分類，建立稅源監(jiān)控臺(tái)賬，根據(jù)新增取用水企業(yè)信息、建筑工程水資源論證報(bào)告和項(xiàng)目批復(fù)、企業(yè)用水權(quán)交易、臨時(shí)取水等信息實(shí)行臺(tái)賬動(dòng)態(tài)管理，搭建稅源監(jiān)控“數(shù)據(jù)池”，以取用水量、排水量為主要觀察點(diǎn)，及時(shí)掃描確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)。寧夏是全國(guó)第二批擴(kuò)大水資源稅改革試點(diǎn)的9省區(qū)之一。截至目前，寧夏稅務(wù)部門累計(jì)組織篩查疑點(diǎn)數(shù)據(jù)402條，涉及大企業(yè)近100戶。

從征管實(shí)踐來看，資源行業(yè)企業(yè)普遍存在“重主稅種、輕小稅種”的現(xiàn)象。對(duì)此，建議企業(yè)按期系統(tǒng)梳理資源稅、環(huán)境保護(hù)稅、耕地占用稅等稅種的納稅義務(wù)，建立行業(yè)特性化稅種清單，將作業(yè)環(huán)節(jié)與稅費(fèi)種對(duì)應(yīng)關(guān)聯(lián)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理全覆蓋，并通過物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)數(shù)據(jù)與稅務(wù)申報(bào)聯(lián)動(dòng)，使生產(chǎn)作業(yè)數(shù)據(jù)能夠?qū)崟r(shí)傳輸至自身內(nèi)部系統(tǒng)，自動(dòng)計(jì)算水資源稅申報(bào)基數(shù)，建立“產(chǎn)量—銷量—稅費(fèi)”勾稽校驗(yàn)?zāi)Ｐ?，打造業(yè)稅融合自我監(jiān)控機(jī)制。

小異動(dòng)

未開票收入數(shù)據(jù)增加

◎典型案例◎

C公司是一家風(fēng)電公司，這一類新能源發(fā)電企業(yè)，尤其是太陽(yáng)能和風(fēng)力發(fā)電企業(yè)大多都享受國(guó)家可再生能源補(bǔ)貼（以下簡(jiǎn)稱電價(jià)補(bǔ)貼）政策，即企業(yè)實(shí)際售電價(jià)格由標(biāo)桿電價(jià)（上網(wǎng)電價(jià)）和補(bǔ)貼電價(jià)構(gòu)成。C公司與國(guó)家電網(wǎng)簽訂了售電合同，明確約定每銷售一度電C公司可取得相應(yīng)的電價(jià)補(bǔ)貼。寧夏大企業(yè)稅收管理部門以新能源發(fā)電行業(yè)稅源監(jiān)控指標(biāo)為基礎(chǔ)，通過分析新能源發(fā)電企業(yè)開票收入和未開票收入數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)C公司2023年度未開票收入較上年相比出現(xiàn)異常變動(dòng)，但是開票收入?yún)s與上一年度基本持平，可能存在電價(jià)補(bǔ)貼未申報(bào)收入的風(fēng)險(xiǎn)。

◎風(fēng)險(xiǎn)核實(shí)◎

對(duì)于2023年未開票收入異常變動(dòng)，C公司財(cái)稅人員的解釋是，企業(yè)部分發(fā)電機(jī)組因并網(wǎng)發(fā)電時(shí)間較晚，雖然已經(jīng)出售但暫未收到電價(jià)補(bǔ)貼。因此，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上，將電價(jià)補(bǔ)貼收入計(jì)入未開票收入，計(jì)劃待實(shí)際收到補(bǔ)貼款時(shí)，再開具發(fā)票并沖減未開票收入，并據(jù)此進(jìn)行稅務(wù)處理，沒有繳納相應(yīng)稅款。

在增值稅方面，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)）第七條，納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。在企業(yè)所得稅方面，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)）明確，企業(yè)按照市場(chǎng)價(jià)格銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)等，凡由政府財(cái)政部門根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。根據(jù)上述政策規(guī)定，C公司取得的電價(jià)補(bǔ)貼與其銷售電力的數(shù)量直接掛鉤，無論是否實(shí)際收到款項(xiàng)，都必須在售電當(dāng)期確認(rèn)收入，申報(bào)繳納增值稅和企業(yè)所得稅。

稅務(wù)干部通過提取C公司發(fā)票開具明細(xì)，得到實(shí)際銷售數(shù)量，估算出企業(yè)應(yīng)收電價(jià)補(bǔ)貼金額。經(jīng)過稅務(wù)部門的輔導(dǎo)，C公司理解了政策要求，最終補(bǔ)繳入庫(kù)企業(yè)所得稅及滯納金300余萬元，同時(shí)調(diào)減增值稅留抵稅額約1500萬元。

◎風(fēng)險(xiǎn)提示◎

寧夏回族自治區(qū)稅務(wù)局第一稅務(wù)分局副局長(zhǎng)金文濤：

針對(duì)新能源行業(yè)新出現(xiàn)的共性問題，寧夏大企業(yè)稅收管理部門基于業(yè)務(wù)實(shí)際，設(shè)計(jì)了新能源發(fā)電行業(yè)稅源監(jiān)控指標(biāo)。在具體分析過程中，稅務(wù)干部可以通過從金稅系統(tǒng)提取新能源發(fā)電企業(yè)開票收入和未開票收入數(shù)據(jù)，將企業(yè)某個(gè)年度未開票收入與上一年度數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，分析企業(yè)開票收入與上一年度是否持平，再通過提取企業(yè)發(fā)票開具明細(xì)，得到實(shí)際銷售數(shù)量，估算出企業(yè)應(yīng)收電價(jià)補(bǔ)貼金額。通過分析未開票收入年度變動(dòng)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在的問題并及時(shí)對(duì)企業(yè)進(jìn)行政策輔導(dǎo)，減少企業(yè)因政策“盲區(qū)”引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)進(jìn)一步完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系。

同時(shí)，企業(yè)可借助信息化手段規(guī)范對(duì)政府補(bǔ)貼的財(cái)稅處理。具體來說，可以在借鑒其他企業(yè)成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，嘗試建立“政府補(bǔ)助生命周期管理系統(tǒng)”，設(shè)置“申報(bào)—審批—到賬”全流程跟蹤模塊，實(shí)時(shí)監(jiān)控補(bǔ)貼發(fā)放進(jìn)度，對(duì)超過12個(gè)月未到賬的補(bǔ)貼，自動(dòng)生成《遞延收益轉(zhuǎn)應(yīng)稅收入計(jì)算表》，確保及時(shí)確認(rèn)應(yīng)稅收入。同時(shí)，進(jìn)一步細(xì)化業(yè)務(wù)發(fā)起、財(cái)務(wù)審核、稅務(wù)申報(bào)這三個(gè)崗位的職責(zé)分工，避免收入確認(rèn)滯后，保證每筆補(bǔ)貼收入都能及時(shí)納稅申報(bào)——即便符合條件的免稅補(bǔ)貼或不征稅補(bǔ)貼，也要梳理好必要的資料備查。