全員“兼職”的研發團隊

近期，國家稅務總局延安市稅務局第二稽查局依法查處了陜西永明煤礦有限公司騙享研發費用加計扣除稅費優惠偷稅案件。經查，該公司通過違規擴大研發人員范圍、虛列研發工時、將部分生產經營用材料違規列入研發材料費用等手段進行虛假納稅申報，違規享受研發費用加計扣除稅費優惠，少繳企業所得稅184.94萬元。針對其違法事實，稽查部門依法作出追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計323.41萬元的處理處罰決定。目前，涉案稅費款、滯納金、罰款均已追繳入庫。

年度申報額驟降65％ 安全規程成查驗障礙

稅務部門通過稅收大數據分析發現，陜西永明煤礦有限公司企業所得稅申報存在異常：該公司在經營狀況并未發生明顯變化的前提下，企業所得稅年度申報額卻大幅下降了65％。

公司年度申報表附表顯示，其因獲批高新技術企業，企業所得稅稅率由25％調整至15％。但對比同行業同類型公司，年度申報額65％的降幅依然超出稅率優惠調整的合理范圍。

針對這一疑點，檢查人員立即啟動實地核查程序。在現場溝通中，財務人員解釋稱，公司重視科技創新、研發投入較大，如實申報享受了研發費用加計扣除稅費優惠；再疊加高新技術企業所得稅相關優惠，致使年度申報額大幅下降，不存在違規行為。

為核實該情況，檢查人員要求進入研發項目現場實地查驗。然而，研發項目主要在井下進行，公司安全人員以“煤炭行業安全規程嚴禁非專業人員下井”為由拒絕配合。檢查人員隨后依法調取了公司12個研發項目的立項決議、研發報告、物料領用單及專利證書等備查資料，從財務數據入手展開核查。

全員“兼職”露出端倪 研發費用違規歸集

查閱資料時，檢查人員注意到，該公司的研發人員費用歸集表中，既無具體人員構成說明，也缺少明確的薪酬發放記錄。于是，檢查人員進一步調取了公司花名冊、全員工資表及研發人員工資表等原始資料，逐人核對崗位、學歷、薪金發放及考勤記錄。對比發現，該公司12個項目的研發崗位均由其他部門的員工兼職擔任，并無專職研發人員。

對于一個宣稱持續加大研發投入的企業來說，如何依靠這種全員“兼職”的研發團隊去實現技術創新呢？

帶著這個疑問，檢查人員對研發人員構成展開專項篩查，結果發現：該公司申報的研發人員名單中不僅包含生產崗位的兼職人員，還將會計、人事等后勤人員納入其中。以某年度為例，該公司申報的70名研發人員中，就有13名為會計、人事等不直接從事研發活動的后勤人員。公司辯稱，這些后勤人員均參與了研發項目的“輔助工作”。

然而，《關于＜國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告＞的解讀》明確指出，“輔助人員不應包括為研發活動從事后勤服務的人員。”該公司的會計、人事等后勤人員并不屬于政策規定的輔助人員，相關資料中也沒有其參與研發的記錄，按規定相應費用不應在稅前加計扣除。

同時，鑒于該公司研發人員均為兼職，檢查人員隨即對工時分配展開核查，將公司申報數據與依法調取的人員工資表、考勤表逐條交叉核驗。結果顯示，部分兼職人員的工時分配比例也存在異常。比如，某年11月，兼職研發人員胡某的考勤記錄顯示其參與研發活動16天，但公司在申報研發費用時，卻將其當月全額薪資計入；又如，某年10月1日至5日，兼職研發人員張某的考勤記錄顯示其在本地某研發項目現場簽到，但同期差旅憑證卻顯示張某正在外省出差培訓并報銷了差旅費用，公司違規將張某該時段的全額薪資計入了研發人員人工費用。

《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）對兼職研發人員人工費用明確規定，“企業應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。”顯然，該公司存在部分研發工時記錄不真實，未按要求對兼職研發人員相關費用進行合理分配的問題。

除此之外，檢查人員在分析人工費用組成時，還發現了一項本不該出現的支出：該公司在申報時將企業年金納入了研發人員人工費用進行加計扣除。僅某一個年度，該公司就有93萬元企業年金被違規計入了研發人員人工費用。

《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）關于人員人工費用明確指出其范圍為“直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發人員的勞務費用。”也就是說，允許加計扣除的研發人員人工費用并不包括企業年金，但符合規定的補充養老保險可作為“其他相關費用”列支，限額進行加計扣除，而該企業的人工費用中并沒有相關支出。

除上述違規行為外，通過比對研發項目材料領用單、生產部門領料單以及倉庫出入庫記錄，檢查人員還查明：該公司將部分生產經營用材料違規列入了研發材料費用，總計虛增研發材料成本42萬元。

混淆成本企業認罰 偷稅騙惠終遭懲戒

針對核查中發現的諸多問題，檢查人員耐心細致地為公司財務人員講解研發人員界定標準、兼職研發人員工時分配要求以及研發費用歸集范圍界限等相關政策。面對稅務部門查實的相關證據，公司財務負責人承認對政策理解確有偏差，并表示將積極整改、接受處罰。最終，經稅務部門查實，陜西永明煤礦有限公司在檢查所屬期內，累計違規虛增研發成本1339萬元。

根據《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）和《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年40號）相關規定，延安市稅務局第二稽查局對企業違規享受的研發費用加計扣除金額進行了調整。

同時，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

國家稅務總局延安市稅務局第二稽查局依據相關法律法規規定，對陜西永明煤礦有限公司的違法行為，作出追繳稅費款、加收滯納金并處罰款的決定。