上海稅務(wù)局再公布2個(gè)事先裁定案例

作者：張剴

7月15日，國(guó)家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局網(wǎng)站新公布了2個(gè)事先裁定案例，分別為企業(yè)吸收合并企業(yè)所得稅處理案例和土地劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅處理案例。自上海市稅務(wù)局2023年底公布《稅收事先裁定工作管理辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）后，截至目前完成了6個(gè)事先裁定事項(xiàng)。

企業(yè)吸收合并企業(yè)所得稅處理案例中，E公司與A公司均由B公司100％控股，為整合公司資源，擬由A公司吸收合并E公司，且已報(bào)批通過。此次重組不需要支付對(duì)價(jià)，具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，同時(shí)滿足企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等條件。因涉及金額較大，故提請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)就本次吸收合并事項(xiàng)是否適用企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理進(jìn)行稅收事先裁定。

根據(jù)E公司提供的資料和陳述，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，上述重組業(yè)務(wù)符合《財(cái)政部　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）第五條、第六條規(guī)定，可以選擇適用企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同時(shí)要求E公司，在具體實(shí)施過程中，須遵照企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理的相關(guān)政策規(guī)定和征管要求，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)充完善相關(guān)資料。如重組實(shí)施過程中或完成后的規(guī)定時(shí)間內(nèi)，相關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、公司性質(zhì)、資產(chǎn)或股權(quán)結(jié)構(gòu)等情況變化，致使重組業(yè)務(wù)不再符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，須按規(guī)定及時(shí)報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

土地劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅處理案例中，M單位是由F公司的全資子公司N公司舉辦的民辦非企業(yè)單位。Q公司擬將其持有的上海市某區(qū)某土地使用權(quán)及其上的在建工程一并劃給M單位。因涉及金額較大，故提請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)就該資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)事項(xiàng)是否適用企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理進(jìn)行稅收事先裁定。根據(jù)F公司提供的資料和陳述，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，Q公司與M單位不屬于存在直接控制關(guān)系，根據(jù)《財(cái)政部　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109號(hào)）第三條規(guī)定，上述資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)行為不適用企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理。

上海市稅務(wù)局網(wǎng)站信息顯示，上海市稅務(wù)局此前發(fā)布的4個(gè)事先裁定案例分別是：增值稅應(yīng)稅行為適用稅率案例、破產(chǎn)重整業(yè)務(wù)稅務(wù)處理案例、企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理案例和土地使用權(quán)收回稅務(wù)處理案例。

“稅收事先裁定為企業(yè)解決稅收不確定性，提供了一個(gè)確定性的處理機(jī)制。”復(fù)星集團(tuán)副總裁、聯(lián)席首席財(cái)務(wù)官董婭表示，隨著新業(yè)態(tài)、新模式、新技術(shù)的快速發(fā)展，企業(yè)的一些復(fù)雜業(yè)務(wù)難免遇到稅收政策不確定性的問題。上海市稅務(wù)局積極開展事先裁定，不定期公布事先裁定案例，釋放出重視企業(yè)稅收不確定性問題的清晰信號(hào)。可以預(yù)見，事先裁定制度的深入實(shí)施，將對(duì)減少潛在稅企爭(zhēng)議，降低企業(yè)涉稅合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮越來越重要的作用。

吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)中國(guó)大企業(yè)稅收研究所副所長(zhǎng)吳東明注意到，上海市稅務(wù)局公布的每個(gè)裁定案例最后，都強(qiáng)調(diào)“該項(xiàng)裁定就申請(qǐng)人本次申請(qǐng)的交易事項(xiàng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)具有約束力”。這意味著，企業(yè)申請(qǐng)裁定的事項(xiàng)是“一事一議”的，其他類似情形，不能直接適用于其他納稅人或其他未經(jīng)申請(qǐng)裁定的事項(xiàng)。按照《辦法》規(guī)定，即使是案例中的裁定申請(qǐng)企業(yè)，當(dāng)申請(qǐng)裁定事項(xiàng)發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化或作出裁定所依據(jù)的法律法規(guī)發(fā)生變化，也應(yīng)于發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化30日內(nèi)函告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并可就后續(xù)擬預(yù)期發(fā)生的事項(xiàng)重新申請(qǐng)事先裁定。

上海市稅務(wù)局第一稅務(wù)分局局長(zhǎng)陳曉峰介紹，稅收事先裁定是稅務(wù)機(jī)關(guān)為優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境推出的一項(xiàng)個(gè)性化納稅服務(wù)舉措，《辦法》試行1年多以來，上海市稅務(wù)機(jī)關(guān)在事先裁定的不斷探索中積累了一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。為更好地向企業(yè)提供稅收政策適用確定性服務(wù)，最近上海市稅務(wù)機(jī)關(guān)正在研究對(duì)試行的《辦法》進(jìn)行修訂。“我們正考慮進(jìn)一步擴(kuò)大稅收事先裁定的適用對(duì)象和受理范圍，實(shí)現(xiàn)裁定制度覆蓋更多涉稅事項(xiàng)、服務(wù)更多納稅義務(wù)人。”陳曉峰說。