離境退稅：如何計算應退增值稅額

作者：秦燕

離境退稅，是指境外旅客在離境口岸離境時，對其在退稅商店購買的退稅物品退還增值稅的政策。離境退稅是國際通行的做法，目前已有包括歐盟、日本、新加坡、澳大利亞等在內的50多個國家和地區實行。

我國自2015年起開始推行離境退稅政策，值此政策實施10周年之際，國家稅務總局發布《國家稅務總局關于修改〈境外旅客購物離境退稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2025年第11號，以下簡稱11號公告），包括降低了退稅物品金額、上調了現金退稅限額、放寬了退稅商店備案條件、下放了退稅商店備案層級等。

一般來說，符合條件的境外旅客，需要分三步辦理離境退稅——旅客購物申請開單開票、海關驗核確認、退稅代理機構審核退稅。那么，退稅代理機構應如何準確計算應退增值稅額呢？

《境外旅客購物離境退稅管理辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）第二十一條明確，以離境的退稅物品銷售發票金額（含增值稅）以及規定的退稅率為依據，計算應退增值稅額。計算公式為：應退增值稅額＝離境的退稅物品銷售發票金額（含增值稅）×退稅率；實退增值稅額＝應退增值稅額－退稅代理機構辦理退稅手續費。

筆者提醒，退稅代理機構在計算退稅金額時需要注意三個要點：一是以發票上的含稅金額為依據計算退稅。二是退稅率不再是《辦法》修改前統一的11％。11號公告將原《辦法》（國家稅務總局公告2015年第41號）第二十一條中的“以離境的退稅物品的增值稅普通發票金額（含增值稅）為依據，退稅率為11％，計算應退增值稅額”修改為“以離境的退稅物品銷售發票金額（含增值稅）以及規定的退稅率為依據，計算應退增值稅額”。《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）明確，適用13％稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為11％；適用9％稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為8％。三是實退增值稅額，還須剔除退稅代理機構辦理退稅的手續費。

舉例來說，某境外旅客于2025年5月1日來我國游玩。5月3日，該旅客在北京市某退稅商店購買了一件真絲旗袍，取得退稅商店當天為其開具的增值稅普通發票及退稅申請單，發票注明稅率13％，價稅合計5650元。5月6日，該旅客從北京市離境，按規定向海關辦理了退稅物品驗核確認手續。該旅客可以就其購買的真絲旗袍申請辦理離境退稅，該筆消費的應退增值稅額為5650×11％＝621.5（元）。

需要提醒的是，根據《財政部關于實施境外旅客購物離境退稅政策的公告》（財政部公告2015年第3號）第二條第（四）項的規定，境外旅客購買的退稅物品由境外旅客本人隨身攜帶或隨行托運出境——這是境外旅客申請離境退稅的必要條件。上述旅客若于5月5日將這件真絲旗袍作為禮物送給了中國好友，未由旅客本人隨身攜帶或隨行托運出境，不能就其購買的真絲旗袍申請離境退稅。

（作者單位：國家稅務總局泗洪縣稅務局）