新型儲能企業出海，把好稅務管理“三關”

董霄陽 劉兵 本報記者 張衛海

“作為一家主營海外離網儲能項目的建設公司，隨著項目的逐步推進，我們發現有三個稅務管理事項比較重要，即常設機構認定、勞動合同簽訂和轉讓定價合規管理。”

近日，中國電建集團子公司——山東電力建設第三工程有限公司（以下簡稱山東電建三公司）再創吉尼斯世界紀錄。山東電建三公司EPC（設計—采購—施工）總承包的沙特紅海公用事業基礎設施項目，成功認證為“容量最高的離網電池儲能項目”。沙特紅海公用事業基礎設施項目是沙特“2030愿景”的重點項目，也是中資企業在海外規模最大的能源配套基礎設施項目。山東電建三公司黨委委員、總會計師馮正文告訴記者，他們在“走出去”過程中，根據項目進展深入研究相關的稅收問題，修好稅務管理“內功”，為企業出海“儲能”。

馮正文

第一關：常設機構認定關

根據中沙稅收協定，常設機構是指企業進行全部或部分營業的固定營業場所，分公司、代表處和項目部等都會被認定為常設機構，成為沙特企業所得稅的納稅義務人。

實務中，在沙特未設置常設機構，在施工現場等場所大量出現中資合同主體元素，或者長期雇用機構、人員在沙特開展業務，都有可能被認定為常設機構，并被當地稅務機關要求履行所得稅義務。“我們主動研究學習當地稅法，了解具體細節，才能提前做好應對準備。”馮正文說。

在沙特設立常設機構的企業，如果人為地分離應稅所得和相應的經營活動，不依法繳納稅款，有可能受到BEPS（稅基侵蝕和利潤轉移）合規規則的制約，面臨高額罰款和滯納金損失。因此，機構設在中國但有被認定常設機構風險的企業，需合理確認屬于在岸合同主體還是離岸合同主體，避免使用高度趨同名稱主體，保持人員簽證、標識、發票抬頭、郵箱后綴、辦公軟件等與在岸合同主體一致。

馮正文告訴記者，在紅海公用事業基礎設施項目開展之初，山東電建三公司主動設立了符合當地財稅法律法規要求的會計核算體系，組織財稅人員認真研究沙特會計準則、稅收、勞工等法律原文，并聘請當地稅務專業人士，加強與當地稅務機關的溝通。同時，財務、人資、市場、采購、經營等多個部門協同參與，共同防控財稅風險。

第二關：勞動合同簽訂關

跨國業務工作人員流動頻繁。在施工過程中，企業難免遇到外籍員工和分包人員未辦理工作簽、使用商務簽或外單位工作簽從事工作等情況。在沙特，公司間工作調動不做居住許可劃轉，未通過工資保護系統發放工資或發放不規范，以及缺少勞動合同、居住許可等支撐性資料，都有可能被認定為成本不真實，進而帶來營業成本調減和補稅風險，甚至可能影響工資保護系統發放率，引發勞工部罰款和拒發工作簽證等一系列后果。

馮正文介紹，為確保項目運轉有序，山東電建三公司不斷加強勞動合同、居住許可和工資社保管理，采用本土化人力資源軟件管理日常業務。確保制單發放工資人員都持有本企業對應的居住許可；以本企業名義簽訂勞動合同、申請居住許可，妥善保存所有的勞動合同、居住許可，將相關信息上傳人力資源系統，由人力資源系統生成工資單，實現與財務系統數據保持一致；進一步優化工資結構，提高社會保險繳納比例，確保社保基數與工資總額處于合理水平。

“關注這些人力資源管理的細節，其實也是關注員工的實際需求。”馮正文說。山東電建三公司在項目開展全程做好企業沙特工作人員的簽證準備工作，及時梳理勞動合同、居住許可信息不對應人員。對于有對應勞動合同和居住許可的人員，按照常規渠道發放工資；對于無對應勞動合同人員，通過外部勞務費發放工資。此外，山東電建三公司還以第三方勞務公司為載體，將頻繁調動的不固定人員和第三方勞務人員勞動合同、居住許可和工資社保納入統一管理，簽訂勞務分包合同，降低因人員調動而居住許可轉移不及時引發的風險。

第三關：轉讓定價合規關

馮正文告訴記者，對于工程類企業來說，轉讓定價不規范容易給企業的經營帶來困擾，主要體現在兩個方面。一方面是關聯方風險，主要包括在沙中資企業所屬子分公司之間轉讓定價、預扣稅風險。比如，子企業在沙特稅務當局轉移定價測試時，若利潤率不平衡或不符合行業特點，會被判定為利潤轉移，其所得稅可能會被核定征收，并適用關聯方交易稅率15%申報繳納預扣稅。另一方面是合同拆分風險，沙特稅務機關不允許拆分EPC合同，為防止利潤流失，不得在執行過程中隨意變更合同范圍，導致施工合同產生虧損或者利潤水平遠低于行業水平。

為規范轉讓定價行為，山東電建三公司通過嚴格財務管理流程，合理安排在岸部分報價和EPC合同拆分工作。在項目執行階段，根據在岸合同盈虧情況，對同一EPC合同的相關成本進行合理調配，使在岸合同保持合理利潤額，確保在岸部分上下游合同工作內容一致性和結算配比的一致性。同時，山東電建三公司嚴格規范報關管理，注重核對采購合同整體報關金額與采購合同額的一致性，確認單項貨物采購價格與報關價格保持合理配比。在此基礎上據實清關，不變更貨物價值和品類，不為提前業主結算收款而人為調高前期貨值，不為少繳關稅人為壓低報關貨值。除此之外，山東電建三公司準確及時測算和更新在岸合同預計總成本，對預計總成本變化提供有效支撐性資料，保存好相應舉證資料，預計總成本表上能體現出工程量和設備材料量的變化，體現出預計總成本變化的直接因素，從而按照當地稅務機關的要求足額繳納稅款，及時防范潛在稅務風險。

“建設具有全球競爭力的一流國際工程公司，是山東電建三公司一直以來的企業愿景。”馮正文說。接下來，山東電建三公司將充分利用沙特“2030愿景”帶來的投資機會，嚴格遵守當地稅收法律法規，充分享受稅收優惠，有效防范稅務風險，為公司進一步提升國際競爭力注入強勁動能。