一業(yè)一模型：篩查研發(fā)費用加計扣除風(fēng)險

本報記者 張衛(wèi)海

研發(fā)費用加計扣除政策是國家鼓勵企業(yè)科技創(chuàng)新的重要稅收優(yōu)惠政策之一，而研發(fā)費用的準確歸集是享受加計扣除的重要前提。近日，國家稅務(wù)總局萊西市稅務(wù)局在對石墨行業(yè)企業(yè)開展研發(fā)費用加計扣除分析時，發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)存在對研發(fā)費用劃分不清、將研發(fā)和生產(chǎn)混為一談、違規(guī)享受政策等問題。

“一些石墨行業(yè)高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)費用的歸集方面存在共性問題，比如企業(yè)沒有設(shè)置專門的研發(fā)空間，研發(fā)投入材料過于單一，研發(fā)材料后續(xù)轉(zhuǎn)化和處理無跡可尋等。在這種情況下，企業(yè)全額享受研發(fā)費用加計扣除，就存在很大的涉稅風(fēng)險。”萊西市稅務(wù)局相關(guān)負責(zé)人說。

針對這些問題，萊西市稅務(wù)局采取案頭分析和實地調(diào)研相結(jié)合的方式，深挖石墨行業(yè)研發(fā)費用加計扣除風(fēng)險點，探索建立石墨行業(yè)個性化研發(fā)費用加計扣除管理模型，并逐步延伸至其他行業(yè)如建筑業(yè)、機械制造業(yè)、食品加工業(yè)等，打造“一行業(yè)一模型”的監(jiān)管方式。截至5月底，該局對所有建模行業(yè)中發(fā)現(xiàn)的問題企業(yè)，已調(diào)減研發(fā)費用加計扣除金額7.4億元，彌補虧損5.2億元，補征稅款及滯納金1407萬元。

案頭分析鎖定“三張表”，定位風(fēng)險促整改

在案頭分析中，萊西市稅務(wù)局利用青島市稅務(wù)局大數(shù)據(jù)應(yīng)用平臺等系統(tǒng)采集企業(yè)全部涉稅資料，專家團隊逐項分析、研討、論證，最后將監(jiān)管重點鎖定在“三張表”上。

“這‘三張表’包括企業(yè)所得稅匯算清繳申報表、資產(chǎn)負債表和發(fā)票明細表，多角度全方位地呈現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和研發(fā)活動狀況。”負責(zé)風(fēng)險應(yīng)對的稅務(wù)干部張輝說。

據(jù)介紹，通過分析企業(yè)所得稅匯繳申報表，稅務(wù)干部能夠了解企業(yè)各項研發(fā)費用明細，便于與同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)橫向?qū)Ρ龋煌ㄟ^分析資產(chǎn)負債表，能夠掌握企業(yè)材料、產(chǎn)品、庫存的動態(tài)變化，發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在積壓研發(fā)材料或?qū)ζ溥M行違規(guī)處理的情況，進而導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生少計收入、多享受研發(fā)費用加計扣除等問題；通過分析發(fā)票明細表，結(jié)合企業(yè)投入產(chǎn)出比，可以倒推出企業(yè)生產(chǎn)成本，判斷企業(yè)是否存在將生產(chǎn)成本歸入研發(fā)費用的情況，同時可以判斷企業(yè)是否存在研發(fā)材料賬外處理的行為。

在對某石墨企業(yè)“三張表”的分析過程中，稅務(wù)干部敏銳地發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)研發(fā)費用比例極為反常，其人員人工費用占比不到10%，而材料投入?yún)s占到接近90%。從企業(yè)發(fā)票來看，全年沒有大量出售石墨廢料的發(fā)票。“石墨材料物理和化學(xué)性質(zhì)較為穩(wěn)定，這家企業(yè)購入這么多材料，后續(xù)很難轉(zhuǎn)化，再加上企業(yè)賬上材料和庫存都很少，其很可能存在研發(fā)活動中直接形成產(chǎn)品對外銷售或賬外處理的問題。因為依照政策規(guī)定，研發(fā)活動中形成的產(chǎn)品直接對外銷售的話，其產(chǎn)品對應(yīng)的材料費用不能享受加計扣除政策。”經(jīng)過初步的篩查分析，稅務(wù)干部帶著這些疑問深入企業(yè)實地調(diào)研。

實地探訪核實“三空間”，把脈問診切要害

在實地調(diào)研中，稅務(wù)干部分別探訪了企業(yè)的研發(fā)空間、生產(chǎn)車間和材料倉庫。在察看企業(yè)研發(fā)空間的過程中，他們對照研發(fā)人員花名冊隨機抽查，結(jié)合立項報告詢問其在研發(fā)過程中參與的具體工作及項目成果轉(zhuǎn)化情況，對其研發(fā)能力進行判斷。在企業(yè)生產(chǎn)車間，稅務(wù)干部詳細審閱研發(fā)人員考勤記錄及研發(fā)設(shè)備使用工時記錄，判斷研發(fā)人員工資及研發(fā)設(shè)備折舊是否準確劃分。在材料倉庫，他們對企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品與高新技術(shù)領(lǐng)域關(guān)聯(lián)程度進行判斷，并細致了解研發(fā)與生產(chǎn)過程中形成的下腳料、半成品、樣品儲存和處理情況，確認其是否能夠和生產(chǎn)廢料準確劃分。

通過案頭分析和實地調(diào)研的方式，稅務(wù)干部精準找到企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠風(fēng)險的“要害”，并督促企業(yè)對近3年研發(fā)費用進行自查，對不符合加計扣除條件的研發(fā)費用進行調(diào)整。

“稅務(wù)干部幫助我們找到了癥結(jié)，也為我們企業(yè)以后的研發(fā)費用歸集和優(yōu)惠政策享受提供了指導(dǎo)意見，這對企業(yè)提升風(fēng)險防范與管理能力都有很大幫助。我們會全力配合，盡快自查整改到位。”該企業(yè)負責(zé)人說。

模型分析更精準，定向篩查增實效

為提升石墨行業(yè)研發(fā)費用管理質(zhì)效，萊西市稅務(wù)局落實聯(lián)席會議機制，組織各業(yè)務(wù)部門骨干力量，結(jié)合前期管理案例，探索建立石墨行業(yè)個性化研發(fā)費用加計扣除管理模型，并不斷豐富疑點指標庫。該模型可以直觀顯示企業(yè)各項研發(fā)費用的占比情況，反映出企業(yè)每個年度享受研發(fā)費用加計扣除的變化趨勢，涵蓋了常見的風(fēng)險點和應(yīng)對辦法。借助該模型，該局目前已對28家石墨企業(yè)完成了規(guī)范管理。

萊西市有300多家享受研發(fā)費用加計扣除的企業(yè)，涉及多個行業(yè)。為全面強化研發(fā)費用加計扣除后續(xù)風(fēng)險管理工作，萊西市稅務(wù)局橫向?qū)Ρ韧袠I(yè)、不同研發(fā)項目人員人工費用和直接投入費用占比，分析歸納研發(fā)投入比例規(guī)律；縱向挖掘每一項研發(fā)費用中可能存在的疑點，多維度打造針對不同行業(yè)的管理模型。目前，該局已經(jīng)建立石墨行業(yè)、機械制造業(yè)、食品加工業(yè)、新材料制造業(yè)、建筑業(yè)、信息服務(wù)業(yè)等行業(yè)模型10余個。

“借助研發(fā)費用加計扣除行業(yè)模型，我們可以快速篩查按政策規(guī)定不能享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的行業(yè)企業(yè)，防止其違規(guī)享受政策優(yōu)惠，提高了風(fēng)險應(yīng)對質(zhì)效。同時，對各個行業(yè)在歸集研發(fā)費用過程中存在的集中性、突出性問題進行定向篩查，給我們規(guī)范監(jiān)管指明了方向。”張輝說。