本報(bào)記者 張衛(wèi)海

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策是國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新的重要稅收優(yōu)惠政策之一，而研發(fā)費(fèi)用的準(zhǔn)確歸集是享受加計(jì)扣除的重要前提。近日，國(guó)家稅務(wù)總局萊西市稅務(wù)局在對(duì)石墨行業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除分析時(shí)，發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)存在對(duì)研發(fā)費(fèi)用劃分不清、將研發(fā)和生產(chǎn)混為一談、違規(guī)享受政策等問(wèn)題。

“一些石墨行業(yè)高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用的歸集方面存在共性問(wèn)題，比如企業(yè)沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)的研發(fā)空間，研發(fā)投入材料過(guò)于單一，研發(fā)材料后續(xù)轉(zhuǎn)化和處理無(wú)跡可尋等。在這種情況下，企業(yè)全額享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，就存在很大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。”萊西市稅務(wù)局相關(guān)負(fù)責(zé)人說(shuō)。

針對(duì)這些問(wèn)題，萊西市稅務(wù)局采取案頭分析和實(shí)地調(diào)研相結(jié)合的方式，深挖石墨行業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，探索建立石墨行業(yè)個(gè)性化研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除管理模型，并逐步延伸至其他行業(yè)如建筑業(yè)、機(jī)械制造業(yè)、食品加工業(yè)等，打造“一行業(yè)一模型”的監(jiān)管方式。截至5月底，該局對(duì)所有建模行業(yè)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題企業(yè)，已調(diào)減研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額7.4億元，彌補(bǔ)虧損5.2億元，補(bǔ)征稅款及滯納金1407萬(wàn)元。

案頭分析鎖定“三張表”，定位風(fēng)險(xiǎn)促整改

在案頭分析中，萊西市稅務(wù)局利用青島市稅務(wù)局大數(shù)據(jù)應(yīng)用平臺(tái)等系統(tǒng)采集企業(yè)全部涉稅資料，專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)逐項(xiàng)分析、研討、論證，最后將監(jiān)管重點(diǎn)鎖定在“三張表”上。

“這‘三張表’包括企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)表、資產(chǎn)負(fù)債表和發(fā)票明細(xì)表，多角度全方位地呈現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和研發(fā)活動(dòng)狀況。”負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的稅務(wù)干部張輝說(shuō)。

據(jù)介紹，通過(guò)分析企業(yè)所得稅匯繳申報(bào)表，稅務(wù)干部能夠了解企業(yè)各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用明細(xì)，便于與同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)橫向?qū)Ρ龋煌ㄟ^(guò)分析資產(chǎn)負(fù)債表，能夠掌握企業(yè)材料、產(chǎn)品、庫(kù)存的動(dòng)態(tài)變化，發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在積壓研發(fā)材料或?qū)ζ溥M(jìn)行違規(guī)處理的情況，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生少計(jì)收入、多享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等問(wèn)題；通過(guò)分析發(fā)票明細(xì)表，結(jié)合企業(yè)投入產(chǎn)出比，可以倒推出企業(yè)生產(chǎn)成本，判斷企業(yè)是否存在將生產(chǎn)成本歸入研發(fā)費(fèi)用的情況，同時(shí)可以判斷企業(yè)是否存在研發(fā)材料賬外處理的行為。

在對(duì)某石墨企業(yè)“三張表”的分析過(guò)程中，稅務(wù)干部敏銳地發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)研發(fā)費(fèi)用比例極為反常，其人員人工費(fèi)用占比不到10%，而材料投入?yún)s占到接近90%。從企業(yè)發(fā)票來(lái)看，全年沒(méi)有大量出售石墨廢料的發(fā)票。“石墨材料物理和化學(xué)性質(zhì)較為穩(wěn)定，這家企業(yè)購(gòu)入這么多材料，后續(xù)很難轉(zhuǎn)化，再加上企業(yè)賬上材料和庫(kù)存都很少，其很可能存在研發(fā)活動(dòng)中直接形成產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售或賬外處理的問(wèn)題。因?yàn)橐勒照咭?guī)定，研發(fā)活動(dòng)中形成的產(chǎn)品直接對(duì)外銷(xiāo)售的話(huà)，其產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不能享受加計(jì)扣除政策。”經(jīng)過(guò)初步的篩查分析，稅務(wù)干部帶著這些疑問(wèn)深入企業(yè)實(shí)地調(diào)研。

實(shí)地探訪核實(shí)“三空間”，把脈問(wèn)診切要害

在實(shí)地調(diào)研中，稅務(wù)干部分別探訪了企業(yè)的研發(fā)空間、生產(chǎn)車(chē)間和材料倉(cāng)庫(kù)。在察看企業(yè)研發(fā)空間的過(guò)程中，他們對(duì)照研發(fā)人員花名冊(cè)隨機(jī)抽查，結(jié)合立項(xiàng)報(bào)告詢(xún)問(wèn)其在研發(fā)過(guò)程中參與的具體工作及項(xiàng)目成果轉(zhuǎn)化情況，對(duì)其研發(fā)能力進(jìn)行判斷。在企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間，稅務(wù)干部詳細(xì)審閱研發(fā)人員考勤記錄及研發(fā)設(shè)備使用工時(shí)記錄，判斷研發(fā)人員工資及研發(fā)設(shè)備折舊是否準(zhǔn)確劃分。在材料倉(cāng)庫(kù)，他們對(duì)企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品與高新技術(shù)領(lǐng)域關(guān)聯(lián)程度進(jìn)行判斷，并細(xì)致了解研發(fā)與生產(chǎn)過(guò)程中形成的下腳料、半成品、樣品儲(chǔ)存和處理情況，確認(rèn)其是否能夠和生產(chǎn)廢料準(zhǔn)確劃分。

通過(guò)案頭分析和實(shí)地調(diào)研的方式，稅務(wù)干部精準(zhǔn)找到企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠風(fēng)險(xiǎn)的“要害”，并督促企業(yè)對(duì)近3年研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行自查，對(duì)不符合加計(jì)扣除條件的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。

“稅務(wù)干部幫助我們找到了癥結(jié)，也為我們企業(yè)以后的研發(fā)費(fèi)用歸集和優(yōu)惠政策享受提供了指導(dǎo)意見(jiàn)，這對(duì)企業(yè)提升風(fēng)險(xiǎn)防范與管理能力都有很大幫助。我們會(huì)全力配合，盡快自查整改到位。”該企業(yè)負(fù)責(zé)人說(shuō)。

模型分析更精準(zhǔn)，定向篩查增實(shí)效

為提升石墨行業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理質(zhì)效，萊西市稅務(wù)局落實(shí)聯(lián)席會(huì)議機(jī)制，組織各業(yè)務(wù)部門(mén)骨干力量，結(jié)合前期管理案例，探索建立石墨行業(yè)個(gè)性化研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除管理模型，并不斷豐富疑點(diǎn)指標(biāo)庫(kù)。該模型可以直觀顯示企業(yè)各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用的占比情況，反映出企業(yè)每個(gè)年度享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的變化趨勢(shì)，涵蓋了常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和應(yīng)對(duì)辦法。借助該模型，該局目前已對(duì)28家石墨企業(yè)完成了規(guī)范管理。

萊西市有300多家享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè)，涉及多個(gè)行業(yè)。為全面強(qiáng)化研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，萊西市稅務(wù)局橫向?qū)Ρ韧袠I(yè)、不同研發(fā)項(xiàng)目人員人工費(fèi)用和直接投入費(fèi)用占比，分析歸納研發(fā)投入比例規(guī)律；縱向挖掘每一項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用中可能存在的疑點(diǎn)，多維度打造針對(duì)不同行業(yè)的管理模型。目前，該局已經(jīng)建立石墨行業(yè)、機(jī)械制造業(yè)、食品加工業(yè)、新材料制造業(yè)、建筑業(yè)、信息服務(wù)業(yè)等行業(yè)模型10余個(gè)。

“借助研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除行業(yè)模型，我們可以快速篩查按政策規(guī)定不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的行業(yè)企業(yè)，防止其違規(guī)享受政策優(yōu)惠，提高了風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)質(zhì)效。同時(shí)，對(duì)各個(gè)行業(yè)在歸集研發(fā)費(fèi)用過(guò)程中存在的集中性、突出性問(wèn)題進(jìn)行定向篩查，給我們規(guī)范監(jiān)管指明了方向。”張輝說(shuō)。