最低稅或進入“并行”格局

江蘇省國際稅收研究會會長 姜躍生

近日，美國總統(tǒng)特朗普簽署的“大而美”稅收與支出法案中已撤銷之前提交審議稿中的“報復(fù)性稅收”的第899條款，以此換取七國集團（G7）財長聲明所承諾的經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）“雙支柱”方案中的全球最低稅規(guī)則不適用于美國，從而使美國版最低稅和OECD版全球最低稅進入“并行”格局。

所謂第899條款，題為“對不公平外國稅收的執(zhí)法補救措施”，是美國為防止已實施支柱二低稅支付規(guī)則的國家和地區(qū)對美國跨國企業(yè)全球低稅所得征稅而特意增設(shè)的，對這些國家政府、企業(yè)和個人來源于美國的經(jīng)營利潤和消極所得在原有稅負(fù)的基礎(chǔ)上，加征15個百分點的稅收。這不僅造成這些國家稅收主權(quán)受到挑戰(zhàn)，現(xiàn)行雙邊稅收協(xié)定“名存實亡”，而且也可能使這些國家對美貿(mào)易和投資受到?jīng)_擊。

美國版最低稅過去叫“全球無形低稅所得規(guī)則”，這次改為“受控外國公司凈測試所得”，凡美國個人或企業(yè)擁有投票權(quán)或市值占50%以上的外國實體，其所得匯回美國適用稅率提高到14%，如適用支柱二扣除工資社保與有形資產(chǎn)總額的5%，其剩余所得的實際稅負(fù)超出OECD全球最低稅15%的門檻要求。也就是說，如果美國版最低稅和OECD版全球最低稅“并行”，那些實施全球最低稅規(guī)則的國家和地區(qū)就無法對美國企業(yè)的全球低稅所得征稅。

6月28日，G7國家達(dá)成協(xié)議，企圖創(chuàng)建一個“并行”制度，使美國版最低稅和OECD版全球最低稅“并行”，取消單邊數(shù)字服務(wù)稅，并與美國就支柱一數(shù)字服務(wù)稅的問題進行磋商，這是美國迅速取消第899條款的重要原因。

OECD秘書長科爾曼已表態(tài)歡迎G7財長聲明，但對OECD來說，更有吸引力的是G7財長聲明中強調(diào)的恢復(fù)數(shù)字服務(wù)稅的多邊談判，“大而美”稅收與支出法案也提出改進美國國際稅收規(guī)則以更好地參與防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移行動計劃，包括數(shù)字服務(wù)稅相關(guān)措施。這就使已陷入停頓的支柱一金額A多邊公約的談判有望重啟。