基于財(cái)政資源統(tǒng)籌視角優(yōu)化稅制

中國(guó)人民大學(xué)數(shù)字稅收研究所所長(zhǎng)、教授 岳樹(shù)民

《關(guān)于〈中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革、推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化的決定〉的說(shuō)明》提出，“強(qiáng)化系統(tǒng)集成，加強(qiáng)對(duì)改革整體謀劃、系統(tǒng)布局，使各方面改革相互配合、協(xié)同高效”，這是對(duì)新時(shí)代進(jìn)一步全面深化改革的一個(gè)基本要求。財(cái)政稅收是一個(gè)大系統(tǒng)，深化稅制改革應(yīng)秉持系統(tǒng)觀念，將稅收、稅制改革放在財(cái)政資源統(tǒng)籌這個(gè)大系統(tǒng)中協(xié)同推進(jìn)。財(cái)政資源包括政府掌握的資金及其形成的各類資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)和發(fā)展要素?；谪?cái)政資源統(tǒng)籌視角推進(jìn)稅制改革，能夠處理好增收與減負(fù)、效率與公平、中央與地方的關(guān)系，增強(qiáng)稅制改革的整體性、協(xié)同性、規(guī)范性，更好地發(fā)揮財(cái)稅機(jī)制協(xié)同效應(yīng)、財(cái)稅政策集成效能、財(cái)稅體制整體功能。

第一，黨的二十屆三中全會(huì)提出，“健全預(yù)算制度，加強(qiáng)財(cái)政資源和預(yù)算統(tǒng)籌，把依托行政權(quán)力、政府信用、國(guó)有資源資產(chǎn)獲取的收入全部納入政府預(yù)算管理”。應(yīng)從整個(gè)財(cái)政資源統(tǒng)籌的角度運(yùn)用和分配政府財(cái)力，將稅收以外的資源、更多的增量資源和存量資源充分運(yùn)用，政府收入渠道和收入格局更加規(guī)范化、多元化，政策資源更加集成化，有利于科學(xué)合理安排各級(jí)政府的收支規(guī)模、稅收收入規(guī)模，有利于科學(xué)界定宏觀稅負(fù)水平、稅負(fù)結(jié)構(gòu)和稅制結(jié)構(gòu)。

第二，從財(cái)政資源統(tǒng)籌的視角，需要基于政府各收入渠道獲得的總體收入規(guī)模和收入結(jié)構(gòu)安排財(cái)稅活動(dòng)，可以科學(xué)考察評(píng)價(jià)和設(shè)計(jì)經(jīng)營(yíng)主體的稅收負(fù)擔(dān)和結(jié)構(gòu)。從一般的原理上來(lái)講，政府在一定時(shí)期所需要的收入是一定的，把依托行政權(quán)力、政府信用、國(guó)有資源資產(chǎn)獲取的收入全部納入預(yù)算管理，對(duì)稅制要求的“合理降低制造業(yè)綜合成本和稅費(fèi)負(fù)擔(dān)”就有了相應(yīng)的財(cái)力補(bǔ)充機(jī)制。因此，從財(cái)政資源統(tǒng)籌角度全方位考慮稅制改革問(wèn)題，可以統(tǒng)籌財(cái)力布局，更好地運(yùn)用稅收機(jī)制的調(diào)控作用。

第三，加強(qiáng)財(cái)政資源統(tǒng)籌和預(yù)算統(tǒng)籌，形成財(cái)稅政策統(tǒng)籌協(xié)調(diào)機(jī)制，集成運(yùn)用財(cái)稅手段支持重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的發(fā)展。減免稅等稅收優(yōu)惠政策是支持機(jī)制，財(cái)政補(bǔ)貼、財(cái)政貼息、政府資產(chǎn)投入、存量資產(chǎn)的調(diào)配使用等也都是政府支持重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)發(fā)展的可動(dòng)用資源和力量。將稅制改革放在財(cái)政資源統(tǒng)籌這個(gè)大系統(tǒng)中考慮，就可以協(xié)調(diào)好稅收優(yōu)惠政策與其他支持政策的關(guān)系，也有利于增強(qiáng)稅收調(diào)控政策與其他調(diào)控政策取向一致性。

第四，加強(qiáng)財(cái)政資源統(tǒng)籌和預(yù)算統(tǒng)籌，將更多政府可支配的資源納入預(yù)算管理，并不斷健全預(yù)算制度，推行零基預(yù)算，完善預(yù)算績(jī)效管理，持續(xù)提高財(cái)政資金使用效益。在財(cái)政資金使用效益不斷提高的新格局下，財(cái)政支出對(duì)稅收的要求也會(huì)發(fā)生新的變化。稅收是財(cái)政支出的主要資金來(lái)源，是支撐財(cái)政支出的主要力量。財(cái)政支出是優(yōu)化的，稅收制度才有可能是優(yōu)化的；財(cái)政支出不優(yōu)化，稅收制度難以優(yōu)化。加強(qiáng)財(cái)政資源統(tǒng)籌和預(yù)算統(tǒng)籌，隨著政府財(cái)政支出的持續(xù)優(yōu)化，稅收制度也在動(dòng)態(tài)優(yōu)化，這有利于更好地發(fā)揮稅收在國(guó)家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用。