本報(bào)記者 張衛(wèi)海 通訊員 李迪 孫琦 厲昆

一家業(yè)績(jī)穩(wěn)步增長(zhǎng)、年銷售額剛過(guò)增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的加盟酒店，為何突然選擇注銷？稅務(wù)人員針對(duì)疑點(diǎn)進(jìn)行核查時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)注銷行為背后似乎另有隱情。隨著調(diào)查的深入，更多的疑點(diǎn)浮現(xiàn)出來(lái)……

近期，國(guó)家稅務(wù)總局青島市李滄區(qū)稅務(wù)局查處一起酒店經(jīng)營(yíng)企業(yè)少繳稅款案件。涉案企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)拆分收入、虛假申報(bào)等方式在檢查期內(nèi)共隱匿銷售收入1366萬(wàn)元未依法申報(bào)納稅。針對(duì)企業(yè)違法行為，李滄區(qū)稅務(wù)局依法對(duì)其作出補(bǔ)繳稅款、加收滯納金的處理決定。目前，該案件執(zhí)行工作正在進(jìn)行中。

2025年4月，李滄區(qū)稅務(wù)局稅務(wù)人員對(duì)轄區(qū)內(nèi)第一季度簡(jiǎn)易注銷企業(yè)進(jìn)行例行性的風(fēng)險(xiǎn)排查時(shí)，一家名為HX酒店經(jīng)營(yíng)公司（以下簡(jiǎn)稱HX公司）的企業(yè)引起了稅務(wù)人員注意。

稅務(wù)人員對(duì)注銷企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排查時(shí)，發(fā)現(xiàn)涉案企業(yè)存在異常數(shù)據(jù)。

征管系統(tǒng)數(shù)據(jù)顯示，HX公司成立于2024年1月，為小規(guī)模納稅人，企業(yè)法定代表人為王某，主要業(yè)務(wù)為酒店住宿服務(wù)等。征管系統(tǒng)中顯示的發(fā)票開(kāi)具信息顯示，該企業(yè)開(kāi)業(yè)后2024年二季度、三季度和四季度的營(yíng)業(yè)收入不斷增加，從數(shù)據(jù)看該企業(yè)整體營(yíng)業(yè)收入呈現(xiàn)穩(wěn)步上升趨勢(shì)，經(jīng)營(yíng)狀況良好。

但是，稅務(wù)人員在查閱企業(yè)信息時(shí)發(fā)現(xiàn)，這樣一家經(jīng)營(yíng)狀況穩(wěn)步向好的企業(yè)，卻在2025年1月突然申請(qǐng)辦理了簡(jiǎn)易注銷手續(xù)。稅務(wù)人員注意到，企業(yè)注銷時(shí)申報(bào)的全年銷售收入為552萬(wàn)元，這個(gè)數(shù)字恰好略高于增值稅一般納稅人500萬(wàn)元的年應(yīng)稅銷售額認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

據(jù)稅務(wù)人員了解，酒店經(jīng)營(yíng)企業(yè)一般具有前期投入大、回報(bào)周期長(zhǎng)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，而且企業(yè)在開(kāi)業(yè)前還須到消防、公安等部門(mén)辦理《特種行業(yè)許可證》，審核程序較為復(fù)雜。因此，對(duì)于一家經(jīng)營(yíng)已經(jīng)步入正軌的酒店經(jīng)營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，通常不會(huì)輕易選擇辦理注銷。

這家酒店經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不錯(cuò)，為何在年銷售收入達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)后不久，就選擇辦理了注銷？稅務(wù)人員認(rèn)為其行為不符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)，存在刻意規(guī)避一般納稅人資格登記嫌疑。

為印證判斷，稅務(wù)人員決定進(jìn)一步了解HX公司的經(jīng)營(yíng)情況，準(zhǔn)備先對(duì)企業(yè)進(jìn)行實(shí)地核查。

稅務(wù)人員抵達(dá)企業(yè)經(jīng)營(yíng)地后發(fā)現(xiàn)，該酒店位于當(dāng)?shù)胤比A地段，是一幢6層樓房，大門(mén)入口處醒目地掛著“M品牌酒店”標(biāo)牌。

稅務(wù)人員在現(xiàn)場(chǎng)發(fā)現(xiàn)，該酒店大堂時(shí)常有住客往來(lái)，前臺(tái)也不時(shí)有人辦理入住和離店手續(xù)，看起來(lái)并不像是已注銷企業(yè)應(yīng)有的停業(yè)狀態(tài)。稅務(wù)人員隨后查看了酒店前臺(tái)的客房預(yù)訂系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)該酒店共有119間客房，預(yù)訂系統(tǒng)仍在正常運(yùn)轉(zhuǎn)，各方跡象表明酒店仍在正常運(yùn)轉(zhuǎn)中，這是怎么回事？

帶著疑問(wèn)，稅務(wù)人員約談了HX公司原法定代表人王某。

王某稱，由于是分批次取得這棟樓房的場(chǎng)地經(jīng)營(yíng)權(quán)，因此之前樓房中的客房是由他名下的兩家酒店運(yùn)營(yíng)企業(yè)HX公司和HJ公司分別經(jīng)營(yíng)，HJ公司經(jīng)營(yíng)其中的50間客房，HX公司經(jīng)營(yíng)其余69間客房。由于兩家企業(yè)都采取品牌加盟經(jīng)營(yíng)方式，為了經(jīng)營(yíng)方便，兩家企業(yè)使用一套客房預(yù)訂系統(tǒng)。但是，他在HX公司運(yùn)營(yíng)1年以后發(fā)現(xiàn)這種方式管理不便，經(jīng)營(yíng)成本太高，所以將HX公司注銷，酒店所有房間和住宿業(yè)務(wù)等均由HJ公司統(tǒng)一管理。

檢查人員隨即要求王某提供兩家企業(yè)以往經(jīng)營(yíng)年度客房預(yù)訂信息、企業(yè)賬簿資料等，以便核查企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況。但王某稱，客房預(yù)訂系統(tǒng)剛完成升級(jí)，以往年度的信息由于未及時(shí)保存已丟失。此外，王某還表示，之前由于財(cái)務(wù)管理不到位和會(huì)計(jì)離職等原因，企業(yè)財(cái)務(wù)資料不僅缺失而且十分混亂，新到任的財(cái)務(wù)人員正在整理，暫時(shí)無(wú)法提供。

酒店現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)營(yíng)情況，以及企業(yè)人員的言行舉止，加深了稅務(wù)人員心中疑惑。他們認(rèn)為，企業(yè)注銷行為可能并不簡(jiǎn)單，于是，李滄區(qū)稅務(wù)局決定成立核查小組對(duì)兩家企業(yè)進(jìn)行深度核查。

資質(zhì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)貓膩

為查清涉案企業(yè)真實(shí)運(yùn)營(yíng)情況，檢查人員隨后利用稅務(wù)大數(shù)據(jù)平臺(tái)，對(duì)HJ公司、HX公司的注冊(cè)信息、股東結(jié)構(gòu)、發(fā)票數(shù)據(jù)等涉稅信息進(jìn)行了仔細(xì)核查和交叉比對(duì)。

他們發(fā)現(xiàn)，HJ公司成立于2023年7月，為小規(guī)模納稅人。從該企業(yè)的申報(bào)情況看，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)穩(wěn)中有升，但年申報(bào)銷售收入均未超過(guò)500萬(wàn)元。

在核查HJ公司和HX公司涉稅信息的過(guò)程中，檢查人員發(fā)現(xiàn)有一家名為HY公司的企業(yè)，情況比較蹊蹺。這家企業(yè)也是小規(guī)模納稅人，其不僅注冊(cè)地址與上述兩家企業(yè)相同，該企業(yè)法定代表人楊某同時(shí)也是HJ公司和HX公司兩家企業(yè)的股東。

結(jié)合3家企業(yè)經(jīng)營(yíng)地址相同、企業(yè)負(fù)責(zé)人交叉任職，以及之前核查過(guò)程中企業(yè)呈現(xiàn)出的種種異常情況，稅務(wù)人員認(rèn)為，這3家企業(yè)很可疑！企業(yè)人員可能存在通過(guò)注冊(cè)成立HX公司和HY公司，拆分HJ公司經(jīng)營(yíng)收入，以達(dá)到違規(guī)享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策、少繳稅款的目的。于是，核查小組決定對(duì)3家企業(yè)同步實(shí)施稅收核查。

檢查小組再次約談了HX公司、HJ公司負(fù)責(zé)人王某，向其出示了3家企業(yè)為關(guān)聯(lián)企業(yè)的相關(guān)證據(jù)，要求王某對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)和情況予以解釋說(shuō)明。對(duì)此，王某稱，HY公司是他朋友楊某負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理，該企業(yè)的業(yè)務(wù)是不定期租賃酒店的房間，為一些單位和團(tuán)體提供會(huì)議住宿和接待服務(wù)。于是，稅務(wù)人員要求王某提供企業(yè)與HY公司簽署的租賃業(yè)務(wù)合同和相關(guān)財(cái)務(wù)核算資料，但王某仍以相關(guān)資料混亂，仍未整理完畢為由拒絕提供。

核查小組召開(kāi)案情分析會(huì)，分析已有線索，研討下一步核查方向。

企業(yè)人員不配合核查，案件調(diào)查受阻。核查小組結(jié)合線索對(duì)案情進(jìn)行研討分析。稅務(wù)人員認(rèn)為，這3家企業(yè)均從事酒店住宿等業(yè)務(wù)，但卻共用一棟經(jīng)營(yíng)樓房，這一行為與行業(yè)經(jīng)營(yíng)常規(guī)不符。為了確保酒店安全運(yùn)營(yíng)、顧客入住無(wú)虞，相關(guān)行業(yè)管理部門(mén)對(duì)酒店經(jīng)營(yíng)企業(yè)制定了嚴(yán)格的從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，相關(guān)企業(yè)必須經(jīng)過(guò)公安、消防等部門(mén)審核，取得《特種行業(yè)許可證》，具備經(jīng)營(yíng)資質(zhì)后才能正常開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

涉案3家企業(yè)是否通過(guò)了相關(guān)部門(mén)審核，具有相關(guān)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)？

于是，核查小組聯(lián)系當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)，查詢了3家企業(yè)的行業(yè)資格許可情況。結(jié)果顯示，3家企業(yè)當(dāng)中，只有HJ公司取得了《特種行業(yè)許可證》，HX公司、HY公司均未取得該項(xiàng)資格許可證書(shū)——這表明兩家企業(yè)未獲得酒店住宿服務(wù)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)，是非法經(jīng)營(yíng)主體。

結(jié)合前期調(diào)查發(fā)現(xiàn)的3家企業(yè)共用經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地、共用一個(gè)客房預(yù)訂系統(tǒng)、企業(yè)人員交叉任職等線索證據(jù)，核查小組認(rèn)為，企業(yè)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)調(diào)查結(jié)果表明，HX、HY兩家無(wú)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的企業(yè)業(yè)務(wù)虛假，其設(shè)立的目的是為了掩人耳目，拆分HJ公司經(jīng)營(yíng)收入，以此達(dá)到少繳稅款目的。

逆向測(cè)算確定真實(shí)收入

如果企業(yè)存在拆分收入、虛假申報(bào)少繳稅款行為，那么下一步的核查工作重點(diǎn)，就是確定核查期內(nèi)涉案企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)收入數(shù)額。在企業(yè)不配合調(diào)查、賬簿等資料缺失的情況下，如何盡快查明HJ公司真實(shí)經(jīng)營(yíng)收入？

這時(shí)，稅務(wù)人員記起在初次對(duì)企業(yè)進(jìn)行實(shí)地核查時(shí)，曾發(fā)現(xiàn)酒店入口處有“M品牌酒店”標(biāo)牌。王某也曾說(shuō)過(guò)酒店采取的是“品牌加盟經(jīng)營(yíng)”方式，能否由此經(jīng)營(yíng)方式打開(kāi)突破口呢？

稅務(wù)人員對(duì)當(dāng)?shù)仄渌麕准壹用司频杲?jīng)營(yíng)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查。他們了解到，如果酒店經(jīng)營(yíng)企業(yè)采取品牌加盟經(jīng)營(yíng)方式，按照行業(yè)經(jīng)營(yíng)常規(guī)，加盟酒店須定期向加盟品牌運(yùn)營(yíng)企業(yè)交納加盟費(fèi)，加盟費(fèi)通常以酒店每月或每季度銷售收入乘以固定的加盟費(fèi)率的方式收取，加盟品牌運(yùn)營(yíng)企業(yè)在收到加盟費(fèi)后，會(huì)向加盟酒店開(kāi)具品名為服務(wù)費(fèi)的發(fā)票。

得知這一運(yùn)營(yíng)模式后，稅務(wù)人員認(rèn)為，如果知曉了加盟費(fèi)率，結(jié)合企業(yè)收到的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票金額，就可以逆向測(cè)算出涉案企業(yè)真實(shí)的營(yíng)運(yùn)收入。

按照這一思路，稅務(wù)人員核查了3家企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票信息，果然發(fā)現(xiàn)HJ公司經(jīng)營(yíng)期內(nèi)曾收到M品牌酒店管理公司開(kāi)具的總金額為208萬(wàn)元、品名為服務(wù)費(fèi)的發(fā)票。

追蹤這一線索，稅務(wù)人員對(duì)M品牌酒店管理公司進(jìn)行了外調(diào)，取得了加盟費(fèi)費(fèi)率和HJ公司與其簽署的酒店加盟經(jīng)營(yíng)協(xié)議等資料。

隨后，依照加盟費(fèi)率，結(jié)合HJ公司收到的加盟費(fèi)發(fā)票金額，稅務(wù)人員對(duì)HJ公司核查期內(nèi)經(jīng)營(yíng)收入進(jìn)行了逆向測(cè)算，確定檢查期內(nèi)HJ公司的真實(shí)經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)為2054萬(wàn)元，而該企業(yè)僅申報(bào)了688萬(wàn)元，其余1366萬(wàn)元?jiǎng)t通過(guò)兩家沒(méi)有經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，以虛假經(jīng)營(yíng)、拆分收入的方式“分流”，未予以申報(bào)。

完成核查取證工作后，核查小組再次約談了涉案企業(yè)負(fù)責(zé)人王某，面對(duì)稅務(wù)人員出示的相關(guān)證據(jù)，王某無(wú)法自圓其說(shuō)，承認(rèn)了設(shè)立多個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)，拆分HJ公司經(jīng)營(yíng)收入、虛假申報(bào)的違法事實(shí)。針對(duì)企業(yè)違法行為，李滄區(qū)稅務(wù)局依法對(duì)其作出補(bǔ)繳相關(guān)稅費(fèi)，加收滯納金的處理決定。目前，該案件執(zhí)行工作正在進(jìn)行中。