許建國(guó)

10月31日，《中國(guó)稅務(wù)報(bào)·稅費(fèi)政策專刊》B2版刊發(fā)了《企業(yè)購置專用設(shè)備，如何填寫預(yù)繳申報(bào)表？》一文，介紹了企業(yè)購置符合條件的節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)專用設(shè)備（以下簡(jiǎn)稱專用設(shè)備），在預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受抵免所得稅政策，具體如何填寫申報(bào)表。專用設(shè)備抵免所得稅政策，不僅包括納稅人購置專用設(shè)備，而且包括對(duì)專用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造。那么，納稅人對(duì)專用設(shè)備的改造投入，若選擇在預(yù)繳環(huán)節(jié)享受抵免優(yōu)惠，應(yīng)如何填寫申報(bào)表呢？

抵免規(guī)定

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)專用設(shè)備數(shù)字化智能化改造企業(yè)所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2024年第9號(hào)，以下簡(jiǎn)稱9號(hào)公告）第一條明確，企業(yè)在2024年1月1日至2027年12月31日期間發(fā)生的專用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造投入，不超過該專用設(shè)備購置時(shí)原計(jì)稅基礎(chǔ)50%的部分，可按照10%比例抵免企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額。企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5年。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2025年第17號(hào)，以下簡(jiǎn)稱17號(hào)公告）第一條規(guī)定，企業(yè)適用專用設(shè)備抵免所得稅政策的，可結(jié)合自身情況自主選擇在預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受抵免所得稅政策，也可在年度匯算清繳申報(bào)時(shí)享受抵免所得稅政策。

與此同時(shí)，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》（A200000）填報(bào)說明第四條預(yù)繳稅款計(jì)算第34項(xiàng)明確，“其中：本年允許抵免專用設(shè)備投資額（填寫專用設(shè)備投資類型）”：根據(jù)《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》，在第29.1行、第29.2行……填報(bào)納稅人按稅收規(guī)定當(dāng)年購置或投入數(shù)字化、智能化改造的允許抵免的專用設(shè)備類型以及可享受抵免優(yōu)惠的專用設(shè)備投資額，但不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用。同時(shí)，新增多類設(shè)備的可以增加行次，但每類設(shè)備僅能填報(bào)一次。

預(yù)繳申報(bào)

納稅人對(duì)專用設(shè)備有數(shù)字化、智能化改造投入的，應(yīng)注意預(yù)繳申報(bào)的細(xì)節(jié)。

舉例來說，甲水泥有限公司（以下稱甲公司）是實(shí)行按月預(yù)繳企業(yè)所得稅的納稅人。2021年5月，甲公司購置了一批除塵、除噪音等大氣污染防治和一體化水污染防治的環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備（符合享受專用設(shè)備抵免所得稅政策條件），該批設(shè)備的賬面價(jià)值為1200萬元（不含稅價(jià)，下同），其中設(shè)備原價(jià)為1180萬元，運(yùn)輸費(fèi)用8萬元，設(shè)備安裝調(diào)試費(fèi)用12萬元。2021年度，甲公司按照專用設(shè)備投資額的10%，抵免了當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。2025年10月，甲公司根據(jù)設(shè)備的運(yùn)行情況，投入120萬元對(duì)上述設(shè)備進(jìn)行數(shù)字化升級(jí)和智能化改造，其中，運(yùn)輸費(fèi)用2萬元，設(shè)備安裝調(diào)試費(fèi)用3萬元。上述專用設(shè)備改造后，仍符合《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2017年版）》規(guī)定條件，并將專用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造過程中發(fā)生的所有費(fèi)用計(jì)入了該批專用設(shè)備固定資產(chǎn)價(jià)值。

甲公司若選擇在預(yù)繳時(shí)享受專用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造企業(yè)所得稅抵免優(yōu)惠，應(yīng)在11月征期預(yù)繳申報(bào)10月企業(yè)所得稅時(shí)，按照17號(hào)公告附列的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》（A200000）填報(bào)說明第四條預(yù)繳稅款計(jì)算第34項(xiàng)規(guī)定填報(bào)。假設(shè)甲公司2025年10月末未享受專用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造抵免政策前應(yīng)納所得稅額為550萬元，1月—10月已累計(jì)預(yù)繳企業(yè)所得稅500萬元。那么，甲公司在10月可享受專用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造投資抵免所得稅稅額為（120－2－3）×10%＝11.5（萬元）。

甲公司財(cái)務(wù)人員在填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》（A200000）時(shí)，應(yīng)在第27行“應(yīng)納所得稅額”填寫“5500000”；在第29.1行“其中：本年允許抵免專用設(shè)備投資額（填寫專用設(shè)備投資類型）”填寫“環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備”，在“本年累計(jì)金額”列填寫“115000”；第30行“減：本年累計(jì)已預(yù)繳所得稅額”填寫“5000000”；第32行“本期應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”填寫“385000”（5500000－115000－5000000），即當(dāng)月應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅385000元。

合規(guī)要求

納稅人享受專用設(shè)備抵免政策，需要厘清兩個(gè)重要概念。

專用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造，是指企業(yè)利用信息技術(shù)和數(shù)字技術(shù)對(duì)專用設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改進(jìn)和優(yōu)化，從而提升該設(shè)備的數(shù)字化和智能化水平，具體包括數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)傳輸和存儲(chǔ)、數(shù)據(jù)分析、智能控制、數(shù)字安全與防護(hù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同科技、工業(yè)和信息化部門規(guī)定的其他數(shù)字化、智能化改造情形。享受抵免稅收優(yōu)惠的改造投入，是指企業(yè)對(duì)專用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造過程中發(fā)生的并形成該專用設(shè)備固定資產(chǎn)價(jià)值的支出，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及專用設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用。

筆者提醒，享受抵免稅收優(yōu)惠政策企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際使用改造后的專用設(shè)備。企業(yè)在專用設(shè)備改造完成后5個(gè)納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)在該專用設(shè)備停止使用當(dāng)月停止享受優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅。

與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)專用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造投入進(jìn)行單獨(dú)核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)支出；企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)對(duì)多個(gè)專用設(shè)備進(jìn)行數(shù)字化、智能化改造的，應(yīng)按照不同的專用設(shè)備分別歸集相關(guān)支出。對(duì)相關(guān)支出劃分不清的，不得享受9號(hào)公告規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)需嚴(yán)格按照專用設(shè)備目錄規(guī)定的設(shè)備類別、名稱、性能參數(shù)、應(yīng)用領(lǐng)域和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)等條件判斷，改造前后是否符合專用設(shè)備目錄規(guī)定要求，對(duì)照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）留存?zhèn)洳橘Y料，避免違規(guī)享受優(yōu)惠。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局鎮(zhèn)江市丹徒區(qū)稅務(wù)局）