黃生

企業(yè)所得稅法及其實施條例施行后，由于分公司在法律上不具備獨立法人資格，不是企業(yè)所得稅的納稅主體，應由總機構匯總計算應納稅所得額，稅款由總分支機構按規(guī)定的比例分攤繳納。實務中，部分企業(yè)的分公司以自身名義對外經(jīng)營，獨立申報繳納企業(yè)所得稅，并享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，存在稅務風險。

案例情況

Z區(qū)域能源集團公司響應《關于中央企業(yè)開展壓縮管理層級減少法人戶數(shù)工作的通知》（國資發(fā)改革〔2016〕135號）文件精神和集團壓減法人戶數(shù)20%的要求，將全資子公司X風電有限公司整體變更為能源集團有限公司Y縣分公司。Y縣分公司自辦理工商稅務登記之日起，以自身名義對外經(jīng)營。

Y縣分公司取得第一筆風電項目經(jīng)營收入，按照項目所得申報享受“三免三減半”優(yōu)惠。主管稅務機關核查發(fā)現(xiàn)，Y縣分公司屬于分支機構，不具有法人資格，其經(jīng)營所得應匯總至總機構計算繳納企業(yè)所得稅，不能單獨申報享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，故要求其更正企業(yè)所得稅申報表。

Z公司委托廣西瑞林稅務師事務所為其Y縣分公司提供稅務合規(guī)服務，解決企業(yè)享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的問題。

政策規(guī)定

廣西瑞林稅務師事務所在接手Z公司稅務合規(guī)服務項目后，很快組建了項目團隊。

根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十條規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。《國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號，以下簡稱57號公告）明確，匯總納稅企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。總機構應當將分支機構經(jīng)營所得，匯總統(tǒng)一計算全部應納稅所得額、應納稅額，再按照分支機構上年度的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素，計算各分支機構應分攤所得稅款的比例。

57號公告同時規(guī)定，以總機構名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表，也無法提供57號公告第二十三條規(guī)定相關證據(jù)，證明其二級及以下分支機構身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅。

項目團隊對Z公司及其各分公司的經(jīng)營情況進行梳理，發(fā)現(xiàn)Z公司及其各分公司均在廣西壯族自治區(qū)內設立，沒有跨省（自治區(qū)、直轄市或計劃單列市），且Y縣分公司沒有以總機構名義進行生產(chǎn)經(jīng)營，不能視同獨立納稅人計算繳納企業(yè)所得稅。

《廣西壯族自治區(qū)跨市總分支機構企業(yè)所得稅分配及預算管理暫行辦法》明確，不允許分支機構作為獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，分支機構擅自適用優(yōu)惠可能面臨稅務稽查、補稅、滯納金及罰款等風險，對納稅信用等級產(chǎn)生影響。所以，Y縣分公司不能獨立申報繳納企業(yè)所得稅。

優(yōu)惠享受

Y縣分公司本身不能獨立享受稅收優(yōu)惠，而應由總機構申報享受。

《財政部 國家稅務總局關于執(zhí)行公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關問題的通知》（財稅〔2008〕46號）明確，企業(yè)從事《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內符合相關條件和技術標準及國家投資管理相關規(guī)定，于2008年1月1日后經(jīng)批準的公共基礎設施項目，其投資經(jīng)營的所得，自該項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入，是指公共基礎設施項目已建成并投入運營后所取得的第一筆收入。

案例中，Y縣分公司從事的風電項目符合政策規(guī)定，其能夠享受的稅收減免額，由總公司統(tǒng)一申報減免。具體申報時，先由Z公司統(tǒng)一計算總分支機構的全部應納稅所得額及應納稅額，再按照分支機構上年度的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素，計算各分支機構應分攤所得稅款的比例，最后由總機構及各分支機構分別就地申報繳納。

備查資料

項目團隊提醒，Z公司與Y縣分公司還需注意留存?zhèn)洳橘Y料。

根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第23號）規(guī)定，設有非法人分支機構的居民企業(yè)以及實行匯總納稅的非居民企業(yè)機構、場所享受優(yōu)惠事項的，由居民企業(yè)的總機構以及匯總納稅的主要機構、場所負責統(tǒng)一歸集并留存?zhèn)洳橘Y料。分支機構以及被匯總納稅的非居民企業(yè)機構、場所按照規(guī)定可獨立享受優(yōu)惠事項的，由分支機構以及被匯總納稅的非居民企業(yè)機構、場所負責歸集并留存?zhèn)洳橘Y料。分支機構以及被匯總納稅的非居民企業(yè)機構、場所，應當在完成年度匯算清繳后，將留存的備查資料清單送總機構以及匯總納稅的主要機構、場所匯總。

案例中，Y縣分公司不能獨立享受優(yōu)惠事項，應由Z公司負責統(tǒng)一歸集并留存?zhèn)洳橘Y料。經(jīng)項目團隊輔導后，Z公司向主管稅務機關提交情況說明，申請更正企業(yè)所得稅申報表。Y縣分公司根據(jù)Z公司更正后的《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表》，重新申報企業(yè)所得稅。

（作者單位：廣西瑞林稅務師事務所）

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廣西瑞林稅務師事務所成立于2001年9月25日，現(xiàn)有員工38人，其中稅務師行業(yè)高端人才2人。該事務所主要為制造、金融、商業(yè)、電力、電信、煙草、房地產(chǎn)、現(xiàn)代服務等行業(yè)提供涉稅服務，業(yè)務涉及企業(yè)改制、重組服務，擬上市公司涉稅事項合規(guī)檢查服務，科技類企業(yè)全產(chǎn)業(yè)鏈涉稅服務等，曾被評為“廣西十強稅務師事務所”。