張聰 羅遠強 崔紅宇

據(jù)中國人民銀行統(tǒng)計，2025年二季度末，農(nóng)村貸款余額38.95萬億元，同比增長7.4%；農(nóng)戶貸款余額18.59萬億元，同比增長3.7%；農(nóng)業(yè)貸款余額6.9萬億元，同比增長8.1%。值得金融機構注意的是，在處理涉農(nóng)貸款的過程中，應合規(guī)享受稅收優(yōu)惠，避免因貸款對象、貸款主體、貸款用途等不符合“涉農(nóng)”要求而產(chǎn)生稅務風險。

向非農(nóng)戶發(fā)放貸款

◎典型案例◎

2020年1月—2025年5月，A農(nóng)村信用合作聯(lián)社向農(nóng)戶發(fā)放小額貸款，并將取得的利息收入作了增值稅免稅申報。稅務機關復核時發(fā)現(xiàn)，A農(nóng)村信用合作聯(lián)社2020年—2024年向農(nóng)戶發(fā)放的小額貸款，部分實際承貸對象為街道辦居民，不符合“農(nóng)戶”身份界定。A農(nóng)村信用合作聯(lián)社向非農(nóng)戶發(fā)放的個人貸款，也按照農(nóng)戶貸款享受了利息收入免征增值稅優(yōu)惠政策。

◎風險分析◎

根據(jù)《財政部 稅務總局關于延續(xù)實施金融機構農(nóng)戶貸款利息收入免征增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第67號，以下簡稱67號公告）規(guī)定，對金融機構向農(nóng)戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。

67號公告明確，農(nóng)戶是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內的住戶，還包括長期居住在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農(nóng)場的職工。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內和在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內的國有經(jīng)濟的機關、團體、學校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。農(nóng)戶貸款的判定應以貸款發(fā)放時的借款人是否屬于農(nóng)戶為準。

案例中，稅務機關通過比對A農(nóng)村信用合作聯(lián)社貸款對象與公安部門戶籍數(shù)據(jù)、民政部門行政區(qū)劃變更數(shù)據(jù)、住建部門網(wǎng)簽數(shù)據(jù)、供電部門用電數(shù)據(jù)、供水部門用水數(shù)據(jù)等，結合實地走訪及電話詢問，發(fā)現(xiàn)其中40戶貸款對象戶籍地址為街道辦，2戶貸款對象戶籍地址為農(nóng)村但已經(jīng)搬遷到縣城街道居住，與農(nóng)戶身份不匹配。所以，A農(nóng)村信用合作聯(lián)社向非農(nóng)戶發(fā)放個人貸款所取得的利息收入，應按照政策規(guī)定繳納增值稅，不能享受利息收入免征增值稅優(yōu)惠。經(jīng)稅務機關輔導，A農(nóng)村信用合作聯(lián)社補繳2020年度—2024年度增值稅及附加1688萬元，滯納金824.3萬元。

注冊地行政級別不符

◎典型案例◎

B農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司，自2016年5月起向稅務機關備案適用簡易計稅方法，選擇對其金融服務收入按照3%征收率繳納增值稅。稅務機關核查發(fā)現(xiàn)，B公司注冊地屬于“地級市所轄城區(qū)”，不在“縣（縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)”，錯誤適用簡易計稅方法。B公司自2021年第四季度起改為一般計稅方法計稅。

◎風險分析◎

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點金融業(yè)有關政策的通知》（財稅〔2016〕46號）第三條規(guī)定，法人機構在縣（縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務收入，可以選擇適用簡易計稅方法，按照3%的征收率計算繳納增值稅?？h（縣級市、區(qū)、旗），不包括直轄市和地級市所轄城區(qū)。因此，農(nóng)村商業(yè)銀行適用簡易計稅的準入條件為“法人機構注冊地在縣（縣級市、區(qū)、旗）及以下地區(qū)”。

案例中，B公司注冊地的行政級別有所調整，其行政區(qū)劃屬性由民政部門確認為“地級市轄城區(qū)”，明確屬于財稅〔2016〕46號文件排除的范圍。所以，B公司提供金融服務收入，不得選擇適用簡易計稅方法。

稅收征收管理法第五十二條第二款明確，因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。經(jīng)稅務機關輔導，B公司追溯補繳2020年度、2021年度增值稅及滯納金3434萬元。

錯用簡易計稅方法

◎典型案例◎

稅務機關核查發(fā)現(xiàn)，某投資建設有限責任公司取得C銀行開具的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票品目為“貸款服務”，稅率為3%，存在疑點。稅務機關進一步調取C銀行發(fā)票開具明細數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)2020年1月—2025年5月，C銀行均按照3%征收率開具發(fā)票，稅額共計2718萬元，受票方多為建筑行業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)等。

◎風險分析◎

根據(jù)財稅〔2016〕46號文件、《財政部 稅務總局關于延續(xù)實施中國郵政儲蓄銀行三農(nóng)金融事業(yè)部涉農(nóng)貸款增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第66號）規(guī)定，對中國農(nóng)業(yè)銀行、中國郵政儲蓄銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革試點的各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行，中國農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革試點的新疆生產(chǎn)建設兵團分行下轄的縣域支行（也稱縣事業(yè)部），提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款取得的利息收入，可以選擇適用簡易計稅方法，按照3%的征收率計算繳納增值稅。

《財政部 國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點若干政策的通知》（財稅〔2016〕39號）第三條明確，中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行及其各分支機構提供涉農(nóng)貸款取得的利息收入，可以選擇適用簡易計稅方法，按照3％的征收率計算繳納增值稅。

上述政策中，能夠享受增值稅優(yōu)惠的涉農(nóng)貸款，包括法人農(nóng)業(yè)貸款、法人林業(yè)貸款、法人畜牧業(yè)貸款、法人漁業(yè)貸款、法人農(nóng)林牧漁服務業(yè)貸款、法人其他涉農(nóng)貸款、小型農(nóng)田水利設施貸款、大型灌區(qū)改造、中低產(chǎn)田改造、防澇抗旱減災體系建設等39項正列舉業(yè)務。

案例中，C銀行為中國農(nóng)業(yè)銀行的某市分行。2020年—2025年，C銀行按照3%征收率，向注冊地址為非農(nóng)村地區(qū)的企業(yè)大量開具“貸款服務”發(fā)票。稅務機關核查C銀行提供的借款合同，確認C銀行的貸款對象不屬于農(nóng)戶、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織，貸款業(yè)務用途也不屬于政策列舉的39項涉農(nóng)貸款業(yè)務范圍。因此，C銀行不得選擇適用簡易計稅方法，其已按照3%的征收率申報繳納的增值稅需要進行更正申報。